Дипломная (вкр): Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации расчетов с бюджетом по НДФЛ

1.1 Теоретические основы налогообложения физических лиц

.2 Сущность и значение НДФЛ

1.3 Структура и характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц

.4 Анализ поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

Глава 2. Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Возрождение» и пути его оптимизации

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Возрождение»

.2 Основные экономические показатели ООО «Возрождение»

.3 Виды налогов, их структура и налоговая нагрузка в ООО «Возрождение»

.4 Примеры расчетов по НДФЛ в ООО «Возрождение»

2.5 Пути оптимизации налога на доходы физических лиц

2.6 Пути совершенствания налога на доходы физических лиц с учетом зарубежного опыта

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

В настоящее время в России продолжаются серьезные экономические преобразования, необходимой составляющей которых является совершенствование налоговой системы. Налоги были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики. При этом, мировой опыт развития налоговых систем указывает на повышение роли налогообложения физических лиц в формировании бюджета страны.

Эта же тенденция все более проявляется и в России, особенно в условиях завершившейся реформы местного самоуправления, при которой налоги с физических лиц стали основным источником налоговых доходов местных бюджетов.

Другой причиной актуальности вопросов налогообложения физических лиц является также и то обстоятельство, что они касаются огромного количества субъектов - практически каждого гражданина. В то же время на сегодняшний день существует целый ряд положений, установленных законодательством о налогах и сборах, которые на практике не исполняются, либо определяют неэффективный порядок налогового администрирования, либо не обеспечивают достижения необходимых государству результатов в бюджетно-налоговой сфере.

Целью исследования в дипломной работе является изучение вопросов организации расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Проблема исследования заключается в том, что, несмотря на то, что налог на доходы физических лиц удерживается непосредственно с физического лица - его расчет и удержание является обяанностью организации, в которой то или иное физическое лицо работает. Следовательно, организация-работодатель несет всю полноту ответственности за возможные ошибки или недочеты, связанные с организацией расчтов с бюджетом по НДФЛ.

Для достижения поставленной цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи исследования:

 рассмотреть сущность и значение НДФЛ;

 описать стурктуру и дать характеристику основных элементов налога на доходы физических лиц;

 провести анализ поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

 дать общую характеристику деятельности ООО «Возрождение»;

 рассмотреть основные экономические показатели ООО «Возрождение»;

 описать виды налогов, их структура и налоговую нагрузку в ООО «Возрождение»;

 дать описание практическим примерам расчетов по НДФЛ, которые имели место в ООО «Возрождение»

 охарактеризовать основные методы оптимизации НДФЛ.

В данной дипломной работе использовались такие методы исследования, как сбор и обработка информации, анализ и др. методы.

Базой исследования является коммерческое предприятие ООО «Возрождение».

Новизна работы заключается в том, что в ней не только рассматривается налог на доходы физических лиц с теоретической точки зрения, дается описание порядка его начисления и уплаты в бюджет, но также и рассмтариваются вопросы начисления и уплаты НДФЛ на примере предприятия, а также даются возможные пути по его оптимизации.

Глава 1. Теоретические основы организации расчетов с бюджетом по НДФЛ

.1 Теоретические основы налогообложения физических лиц

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все кто высказывают различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном значении. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

Определение понятия «налог» тесно связано с категорией «государство». Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство. Если в налоговой системе сделан акцент на косвенном и имущественном налогообложении, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, юридических лиц, их имущество, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике.

На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, совершенствованием парадигмы развития и самой финансовой науки, изучающей, как известно, наиболее рациональные пути формирования и использования дефицитных денежных ресурсов на протяжении определенного времени. А времена меняются. Меняется и содержание понятия налога как специфического универсального финансового инструмента. Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов.

В учебнике «Налоги и налогообложение» под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской налог рассматривается как «индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда используемого для выполнения государством своих функций. При этом налог должен взиматься с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налогообложения на народное хозяйство необходимо установление оптимального предельного уровня налоговых изъятий, индивидуального для каждой страны.»

Различные определения налога доказывают, что понятие налога - эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства.

Следует иметь в виду, что на протяжении многотысячелетней истории существования налоги всегда были только денежными отношениями.

В наиболее обобщенной форме налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд. Первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

Второй отличительный признак налога - смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд).

Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор). Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т. е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров) ни документа. Этот признак выделяет пошлины из налогов.

В учебном пособии И.А. Майбурова «Теория и история налогообложения» налог рассматривается как экономическая, финансовая и правовая категория. (рис. 1.1)

Рис. 1.1 Налоги как многоаспектное понятие

Налоги как экономическая категория представляют собой совокупность отношений по перераспределению реально созданного в обществе дохода. В качестве материальной базы налогов выступает национальный доход - вновь созданная в производстве и приращенная в обращении стоимость. Налоговые отношения, формирующиеся при перераспределении национального дохода, есть отношения между двумя субъектами: налогоплательщиком и государством. Налоговые платежи - это движение стоимости в денежной форме от налогоплательщика к государству на безвозмездной основе в соответствии с принципами налогообложения.

Налоги как финансовую категорию можно охарактеризовать так: финансы выполняют две основополагающие функции - распределительную и контрольную, а налоги опосредуют часть этих отношений - отношения перераспределения. Следовательно, система налогообложения несет в себе часть функционального предназначения финансов.

В налогах отражаются отношения собственности, та сфера производственных отношений, где сталкиваются и так или иначе разрешаются различные экономические интересы: государственные, коллективные и индивидуальные. Формирование концепции рациональной налоговой системы позволяет найти точку взаимного сочетания этих интересов, сгладить антагонизм между ними.

Одновременно налог является и правовой категорией, поскольку налоги выражают объективные, юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства - базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе как по закону он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основании закона, не является налогом по своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающей властные правомочия государства.

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налог характеризуется основными признаками, присущими только данной дефиниции. В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, от форм организации общества и государственного устройства страны.

Официальное определение налога дано в первой части Налогового Кодекса РФ ст. 8: налог - это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

По мнению В.Г. Панскова, данное определение не является обоснованным, содержит неточности.

Во-первых, в указанной формулировке отсутствует признак того, что данный платеж должен быть законодательно установлен, т.е взимание налога может осуществляться только на правовой основе, по юридически установленным правилам. Ведь именно правовой характер налогов является их главным преимуществом перед любыми другими формами обязательных изъятий в бюджетную систему страны или в государственные внебюджетные фонды. В данном случае отсылка к такому установленному в указанной формулировке признаку, как обязательность не совсем конкретна. Дело в том, что понятия «обязательность» и «законность» - не синонимы. Обязательность платежа может быть установлена не только законодательным актом, но и другим нормативным документом, принятым при этом не обязательно законодательным органом власти. Такой нормативный документ может быть принят и соответствующим исполнительным органом власти. Для введения и уплаты налога необходим исключительно законодательный акт. Это должен быть закон особого рода, дающий право исполнительной власти применять данный налог.

Во-вторых, приведенное в НК РФ определение жестко увязывает налог с денежной формой его внесения. Подобная увязка ограничивает возможности уплаты налога в других формах. Денежная форма должна быть и фактически является основной формой уплаты налогов в любой налоговой системе. Но она не может быть и на практике не является единственной. Теория и мировая практика не исключают возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые платят налог в виде части добытых полезных ископаемых

В-третьих, в данной дефиниции налога допущена неточность в определении порядка уплаты налога. В современных условиях функционирования налоговых систем большинства государств налоги не взимаются государством, как это установлено НК РФ, а уплачиваются плательщиками самостоятельно. Подобная практика установлена в российской налоговой системе. Согласно положениям НК РФ налоговые органы - основной налоговый контролер государства, - как известно, не взимают налоги и сборы с плательщиков, а всего лишь контролируют соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

В-четвертых, вызывает обоснованное сомнение праводопустимость предусмотренной в рассматриваемом определении формы взимания налогового платежа как отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств по следующим основаниям:

) подобное отчуждение противоречит принципам свободы собственности, закрепленным конституциями большинства развитых стран, в том числе и России. Например, согласно Конституции РФ лишение имущества может быть произведено только по решению суда;

) сам термин «отчуждение», исходя из общепринятого его применения, не совсем совместим с понятием налога, поскольку он трактуется и с юридической, и с общегражданской позиций «как отнимать, отбирать, конфисковать». При этом ни один словарь русского языка, ни один энциклопедический или экономический словарь не увязывает термин «отчуждение» с налогом.

В-пятых, при определении налога как экономической категории не следует исходить из действующей практики его применения в отдельно взятой стране. В данном случае речь идет об имеющемся в определении налога указании на то, что налоги взимаются с физических и юридических лиц. Дело в том, что налоги могут взиматься (и взимаются на практике) не только с этих категорий налогоплательщиков. Обязанность по уплате налога часто возлагается не только на отдельных физических лиц, но и на различные объединения, которые могут и не являться юридическими лицами. В частности, во многих странах установлено посемейное обложение подоходным налогом, когда налогоплательщиком выступает не отдельное физическое лицо, а объединение всех членов определенной ячейки общества - семьи. К подобной практике обложения данным налогом неизбежно (рано или поздно) придет и российская налоговая система. В этом случае придется делать поправки в определение понятия «налог», закрепленного в нынешней редакции НК РФ. Но содержание любой экономической категории не может меняться от условий ее практического применения.