Дипломная (вкр): Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков. Практическое применение названные принципы налогообложения получили лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы.

Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, в которой уточнялись старые и выделялись новые принципы налогообложения.

Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Указанную систему принципов можно объединить в три направления налогообложения (рис. 1.3)

Рис. 1.3 Основные принципы налогообложения

Рассмотрим более подробно экономические принципы налогообложения, которые приведены на рис. 1.4.

Рис. 1.4 Экономические принципы налогообложения

В первую очередь в ряду экономических принципов необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу, распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками. Равенство и справедливость налогообложения должны быть обеспечены в двух аспектах: вертикальном и горизонтальном.

Исходя из принципа равенства и справедливости в вертикальном аспекте налоги должны взиматься в строгом соответствие с материальными возможностями конкретного налогоплательщика.

Под равенством и справедливостью А. Смит понимал налогообложение исключительно по пропорциональному признаку, т.е. взимание налога соразмерно доходу или имуществу налогоплательщика. Иначе и не могло быть если вспомнить господствовавшую тогда в странах Западной Европы систему налогообложения. Ее основу, как известно, в то время составляли косвенные налоги, причем основное налогообложение приходилось на предметы первой необходимости. Другими словами, в то время фактически существовала регрессивная шкала налогообложения: чем большее состояние имел налогоплательщик, тем меньшую долю налога он платил. Более бедные слои населения, наоборот, платили в форме налогов при покупке соли, хлеба, сахара и других товаров первой необходимости значительно большую долю от своих доходов. Таким образом, идеи А. Смита о равенстве и справедливости в то время являлись исключительно прогрессивными и достаточно смелыми. Современное же понимание данного принципа трактуется иначе, чем во времена А. Смита: с большего дохода должен уплачиваться и больший налог. Таким образом, современные налоговые системы стоятся в основном на прогрессивном налогообложении доходов, а зачастую - и капитала. Вместе с тем должны больше платить налогов и те налогоплательщики, которые получают от государства больше материальных или иных благ.

Согласно принципу равенства и справедливости, в горизонтальном аспекте налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться законодательством одинаково, т.е. плательщики с одинаковыми доходами должны облагаться налогом по одинаковой ставке.

В мировой практике существуют два подхода к реализации принципа равенства и справедливости.

Первый подход состоит в обеспечении выгоды налогоплательщика. Согласно этому подходу, уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т.е. налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета, различного рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и других социальных затрат. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета.

Второй подход в реализации принципа равенства и справедливости состоит в способности налогоплательщика платить налоги, этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.

В построении мировых налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы. Наиболее наглядно иллюстрирует принцип равенства и справедливости так называемая кривая Лоренца, представленная на рис. 1.5.

Рис. 1.5. Кривая Лоренца

Абсолютно равномерное распределение доходов (полное равенство) представлено биссектрисой ОСА. Эта прямая указывает на то, что любой процент семейных хозяйств получает соответствующий процент дохода: на 20% хозяйств приходится 20% доходов, на 40% хозяйств - 40% доходов и т.д. Область между линией, обозначающей полное равенство, и кривой Лоренца (ОЕА) отражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Треугольник, образованный биссектрисой и осями координат (ОВ и АВ), характеризует крайнюю степень неравенства. Если бы фактическое распределение доходов было абсолютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали бы и разрыв исчез.

Анализ кривой Лоренца позволяет сделать заключение, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение доходов после вычета налогов более равномерным по сравнению с их распределением до вычета налогов. Отсюда можно сделать вывод, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков.

Среди экономических принципов налогообложения важное значение имеет принцип эффективности, который фактически состоит из двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности.

) Налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайне мере, это влияние должно быть минимальным. Налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций. Реализация этого принципа возможна лишь при условии, что налог устанавливается не на производительный капитал, а именно на доход. Главная мысль здесь состоит в том, что размер налога не должен превышать величины, приводящей к его сокращению.

) Максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Соблюдение второго принципа в современных условиях осложняется в связи с ростом затрат на содержание налоговых и других контролирующих органов, вызванных необходимостью борьбы с теневой экономикой и укрывательством от налогообложения. Финансовые издержки государства растут также с усложнением налогового законодательства и не необходимостью укрепления материально-технической базы налоговых органов.

Необходимо выделить принцип соразмерности налогов, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков. Данный принцип также можно сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета и перспективного развития национальной экономики, так и для их воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков, в частности на уровень налогового бремени на товаропроизводителей.

Принцип множественности налогов включает в себя ряд аспектов. Важнейшим является тот, согласно которому налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов по плательщикам. Другим не менее важным аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и организаций, воздействовать на потребление и накопление.

Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно которому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно влечет за собой рост платежей по другому.

Практическое применение принципа множественности налогов должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Использование данного принципа важно для стабильности государственных финансов, особенно при кризисной ситуации, поскольку экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем ограниченное число видов налоговых поступлений с высокими ставками налогообложения.

С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя в финансировании общегосударственных расходов.

Вместе с тем указанный принцип не носит абсолютного характера. Он распространяется не на всех лиц без исключения, а на тех, кто подпадает под понятие «налогоплательщик». Это означает, что налоговое законодательство не должно делать исключений для отдельных категорий налогоплательщиков, как, например, это было в первые годы формирования российской налоговой системы, когда военнослужащие, работники прокуратуры и лица некоторых других профессий освобождались от уплаты налога на доходы физических лиц. Одновременно данный принцип не означает, что все без исключения граждане обязаны платить налоги вне зависимости от того, имеют ли они доход или владеют имуществом.

1.2 Сущность и значение НДФЛ

доход физический налогообложение бюджет

НДФЛ - это налог с доходов гражданина, полученных в течение некоторого отчетного периода. Платят его все граждане (резиденты) страны и нерезиденты - иностранцы, которые получили доходы в нашей стране.

По соответствующей статье НК РФ (ст. 207) налоговым резидентом признается любое физическое лицо, фактически находящиеся в стране не менее чем 183 календарных дня непрерывно в течение 12 месяцев.

Но ценз возрастной или оседлости не делает лицо автоматически плательщиком НДФЛ. Гражданство РФ и место регистрации не имеет большого значения для статуса налогового резидента страны: налоговым резидентом может быть и иностранец, и лицо без гражданства, если оно получило доходы в РФ.

Независимо от того, сколько времени провел человек в РФ, резидентами НК РФ признает всех наших военных, служащих за границей и сотрудников органов власти и местного самоуправления, которые командированы для работы за пределы Российской Федерации.

В НК РФ приведен (статья 208) открытый список доходов, с которых уплачивается НДФЛ. В этом списке - дивиденды, проценты, страховые выплаты, гонорары, продажа или аренда имущества, доли в уставном капитале и акции, вознаграждения и другие доходы. Он неполный и поэтому является открытым. Например, доходы от развивающегося фриланса должны попасть в этот список, и фрилансер обязан уплачивать налоги со всех доходов, полученных как на бирже фриланса, так и в индивидуальном порядке.

В соответствующей статье Кодекса (ст. 217) дан закрытый список доходов, не учитываемых при уплате налогов. В него включены: государственные пособия по беременности и родам; уходу за больным ребенком; пенсии; все компенсации по законам и нормам РФ; алименты на детей или родителей; затраты на лечение; доходы от операций между родственниками; материальная помощь; гранты; доходы от внешнеторговых операций и другие доходы.

Налоговый период (промежуток времени для уплаты налогов, в его конце) - год. Если НДФЛ уплачивается в бюджет налоговым агентом (работодателем), то дата обратного отсчета налогового периода - это дата уплаты налога с дохода. Если НДФЛ уплачивается физическим лицом самостоятельно, то эта дата - 1 января следующего за истекшим периодом года.

В соответствии со ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, вне зависимости от формы их получения.

Доходы могут быть получены налогоплательщиками:

 в денежной форме;

 в натуральной форме;

 в виде материальной выгоды (определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ).

При этом, удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению - не будут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основной налоговой ставкой по НДФЛ является ставка 13% в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена данная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных 23 главой НК РФ.

Положениями ст.218 -221 НК РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

 Стандартные налоговые вычеты;

 Социальные налоговые вычеты;

 Имущественные налоговые вычеты;

 Профессиональные налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено 23 главой НК РФ.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по этой ставке, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном 23 главой НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового кодекса, не применяются.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В нашей стране подоходный налог (как он назывался раньше) занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.