Таким образом, при расчете суммы налога на доходы физических лиц могут быть приняты расходы в размере 20 000 руб., включая 2000 руб. (необлагаемая сумма материальной помощи), 6000 руб. (стандартный налоговый вычет для инвалидов за год) + 12 000 руб. на лечение. Следовательно, в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на доходы физических лиц отсутствует.
Далее, рассмотрим следующую ситуацию.
В ООО «Возрождение» работает сотрудник - Богатов Е.И., прошедший военную службу в Чечне. Бухгалтерией предоставлялся ему стандартный вычет в размере 500 руб. Вычет предоставлен неверно.
Дело в том, что стандартный вычет в размере 500 руб. полагается гражданам, которые проходили военную службу в Афганистане и других иностранных государствах, где велись боевые действия. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Что касается людей, воевавших на территории России (в том числе и в Чечне), то им указанный вычет не предоставляется.
При этом сотрудник Богатов Е.И. может воспользоваться стандартным вычетом в размере 400 руб., который предусмотрен в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
ООО «Возрождение» 20 января 2012 года выдало своему работнику Большакову А.П. заем на покупку автомобиля - 500 000 руб. под 7 процентов годовых. По условиям договора Большаков должен погасить долг 20 января 2013 года. В этот же день он обязан уплатить проценты, начисленные за все время пользования займом.
Бухгалтерией общества НДФЛ с материальной выгоды не был удержан.
Таким образом, сумма процентов, начисленных с 21 января по 31 декабря 2012 года включительно (346 дней), составила:
000 руб. x 7% x 346 дн.: 366 дн. = 33 087, 43 руб.
Проценты же, рассчитанные за этот период исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, равны (в день получения займа ставка рефинансирования, установленная Банком России, составляла 14%):
000 руб. x 3/4 x 14% x 346 дн.: 366 дн. = 49 631, 15 руб.
Значит, материальная выгода по займу на конец 2012 года составляет 16 543, 72 руб. (49 631, 15 - 33 087, 43).
января 2013 года, то есть в тот день, когда Большаков вернул заем и уплатил проценты по нему, нужно рассчитать материальную выгоду за 20 дней января. Она будет такой:
000 руб. x (3/4 x 14% - 7%) x 20 дн.: 365 дн. = 958, 90 руб.
Поскольку Большаков брал взаймы деньги не для покупки жилья, его материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Налог с выгоды, полученной в 2012 году, будет таким:
543, 72 руб. x 35% = 5790 руб.
А НДФЛ с материальной выгоды, полученной с 1 по 20 января 2013 года, составит:
, 90 руб. x 35% = 336 руб.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым универсальным налогом, его уплачивают практически все физические лица, получающие доходы. Когда удержания из выплат сотрудникам складываются в немалую величину, считаем необходимым оптимизировать налог с доходов физических лиц. Значение оптимизации налога для организации заключается не только в признательности сотрудников, а так же в возможности экономии сумм заработной платы, что значительно влияет на финансовое состояние предприятия.
Специалисты в сфере налогов и сборов выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:
официальный;
страховой;
компенсационный;
электронный;
договорный;
вспомогательный;
зарплатный.
По нашему мнению, оптимальными являются только первые шесть способов, так как они просты в применении, не противоречат законодательству РФ и не приводят к уменьшению экономической эффективности деятельности организации.
Первый способ - официальный. Данный способ заключается в применении вычетов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).
НК РФ дает возможность использования налогоплательщиками вычетов, среди которых выделяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Об этом говорится в ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.
Основной плюс данного метода оптимизации является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.
Однако предоставление вычетов зачастую осложняется существующими пробелами в налоговом законодательстве либо неоднозначностью его норм. Например, может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся. НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. С другой стороны, поскольку обязанность исчислить, удержать из дохода работника и уплатить сумму НДФЛ возложена на налогового агента, производившего начисление работнику дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ), новый работодатель не вправе учесть вычеты при исчислении облагаемой базы по НДФЛ за те месяцы, которые он отработал на прежней работе.
Второй способ - страховой. Суть данного способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов.
Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.
Такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Затрудняет применение данного способа сложившаяся судебная практика использования страховых схем, то есть налоговые органы могут поставить под сомнение экономическую целесообразность действий компании.
Третий способ - компенсационный. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ.
Трудовой кодекс РФ (ст. 188) говорит, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 установлены нормы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Указанные нормы применяются в целях определения размера расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В то же время, поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ.
Таким образом, применяя указанный способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.
Четвертый способ - электронный. Суть способа заключается в получении доходов через всемирные денежные системы Webmoney, Pay pal.
Способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках.
В настоящее время существует пробел в налоговом законодательстве: ФНС России не имеет прямого выхода и соответствующего контроля над всемирными денежными системами, а обязанности сдавать отчетность в налоговые органы об их использовании у российского налогоплательщика нет. В абз. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ указано, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.
Пятый способ - договорный. Суть способа заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).
Для расчета налогов ИП целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
Организации в свою очередь необходимо заключить с ИП гражданско-правовой договор, в котором будет определено какие услуги он оказывает, какое вознаграждение получает.
Таким образом, организация перестает выступать в роли налогового агента, а сотруднику придется уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию самостоятельно
Данный способ имеет два недостатка:
Во-первых, в отношении бывшего работника не действуют многие гарантии трудового договора, например, сохранение заработной платы, оплата больничных листов, содействие в трудоустройстве и т. д.
Во-вторых, указанный метод необходимо применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг.
Шестой способ - вспомогательный. Данный способ заключается в оказании организацией своим сотрудникам материальной помощи, с сумм которой НДФЛ не удерживается.
Например, п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за год, НДФЛ не облагается.
Несмотря на выгодность такого способа для налогоплательщика, его недостатки в том, что, во-первых, размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи ограничен, во-вторых, обычно предприятие оказывает материальную помощь сотрудникам при возникновении у них особых обстоятельств и проблем.
По-нашему мнению, рассмотренные в статье
способы оптимизации НДФЛ, которые
не противоречат законодательству РФ, целесообразно применять на практике. Они являются довольно простыми в использовании и незначительно увеличивают нагрузку на сотрудников бухгалтерии в связи с необходимостью документального сопровождения всех операций, связанных с оптимизацией НДФЛ.
2.6 Пути совершенствания налога на доходы физических лиц с учетом зарубежного опыта
Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих бюджет страны. Однако доходы работающего населения значительно отличаются друг
от друга в зависимости от территориальной принадлежности работающего субъекта, его профессии и других важных факторов. Можно ли в данном случае утверждать, что унификация ставки НДФЛ (13%) для всех граждан РФ является эффективной. С одной стороны, такой принцип равенства представляется вполне приемлемым. По сути, он отражает следующее конституционное положение: «Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств». С другой стороны, важно понимать, что введение прогрессивной ставки НДФЛ вовсе не противоречит выше изложенному. Поскольку подоходный налог является одним из основных бюджетообразующих налогов, стоит пересмотреть модель его исчисления в РФ. Для примера обратимся к мировой практике сбора данного налога. Прежде всего, стоит сказать, что не все страны взимают данный налог. Так, например, отсутствует НДФЛ в Андорре, Кувейте, Монако, Омане, Саудовской Аравии, ОАЭ, на Багамах, Бермудах и др. В ряде стран НДФЛ имеет фиксированную ставку. В эту группу входит и Россия. Третья группа стран придерживается прогрессивного исчисления НДФЛ. В нее входят передовые страны мирового сообщества, что само по себе заставляет задуматься о правильности данного подхода.
Основные принципы обложения налогом на доходы физических лиц для большинства стран едины, хотя наблюдается некоторые различия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей. В состав налогооблагаемого дохода включается заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие виды доходов. Общим для всех развитых стран является:
Понятие налогооблагаемого минимума;
Скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых законодательствах цели;
Доход разбивается на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по возрастающей шкале (в ряде восточноевропейских стран предусмотрена плоская шкала);
Налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение календарного или финансового года.
Основные различия при исчислении налога с населения в развитых странах заключается в определении:
Объема и состава дохода, подлежащего налогообложению;
Понятие «единицы налогообложения»;
Состава и характера налоговых льгот, при подсчете окончательных налоговых обязательств;
Шкалы налогообложения.
В состав облагаемого дохода обычно входят:
. Основная заработная плата рабочих и служащих;
. Дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения сверх основной заработной платы (учитываются льготы, в том числе в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами - Ирландия, Австралия, Новая Зеландия);
. Доходы от предпринимательской деятельности;
. Дивиденды, проценты по счетам в банках (Финляндия, Греция), проценты по государственным бумагам (Австралия, Финляндия, Турция);
. Взносы по страхованию жизни (Япония, Дания, Испания);
. Доходы, получаемые от коммерческого использования недвижимой собственности;
. Условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (Бенилюкс, Греция, Италия, Португалия, Испания, Швейцария);
. Алименты, выплачиваемые на содержание детей (кроме Австралии, Австрии, Германии, Японии, Швейцарии);
. Единовременные выплаты, пособия (кроме Швеции, Великобритании, Канады, Финляндии);
. Пенсии;
. Выплаты по безработице. Однако наблюдается тенденция к все более широкому распространению практику включения в облагаемый доход (с 1982г. - Великобритания, Швеция, с 1986г. - США);
. Выплаты по болезням (с 1982г. - Великобритания, Швеция, с 1983г. - США);
. Семейные выплаты и льготы (Канада, Испания).
Один из важнейших элементов системы налогообложения населения - стандартные скидки, являющиеся основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения. Различают следующие стандартные скидки:
Основные скидки в форме освобождения от налогообложения части доходов (например, необлагаемый минимум);
Скидки, предоставляемые налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса;