Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Соответственно этому условию должны отвечать и прогнозы указанных блоков, т.е. они должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивации и поведение налогоплательщиков.
Для большинства налогов объект налогообложения включает разнородные по способам формирования и зависящие от различных экономических процессов элементы налоговой базы. Также величина поступления налога, определяемая на основе данных налоговой отчетности, может содержать поступления в счет погашения задолженности прошлых лет и поступления по результатам контрольных мероприятий. Анализ и прогноз динамики и объемов всех вышеназванных компонент имеет принципиальное значение при решении задач оценки поступления налогов в результате изменения налогового законодательства (например, изменения составляющих объекта налогообложения и налоговой ставки) и последствий различных структурных сдвигов в экономике.
Прогнозные расчеты поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет на 2014 год производятся по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службой.
Расчеты поступлений налогов и сборов базируются на фактическом поступлении налогов и сборов в I квартале 2014 года, ожидаемой оценке поступлений во II квартале 2014 года, оценке дополнительных поступлений в результате принимаемых мер по улучшению налогового администрирования, осуществлении реструктуризации задолженности по налогам и сборам, погашении недоимки прошлых лет, соблюдении законодательно установленных нормативов зачисления налоговых платежей, а также учитывают изменения бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах.
При расчете прогнозных показателей по поступлению налогов и сборов необходимо учитывать основные макроэкономические показатели социально-экономического развития г. Владивостока.
Таким образом, алгоритм расчета основан на анализе динамики как макроэкономических показателей, так и отдельных элементов налога, что позволяет с большей степенью достоверности учесть влияние изменений налогового законодательства и экономической конъюнктуры на объем налоговых поступлений в бюджет.
По мере составления прогноза итоговых налоговых доходов бюджета осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом установлен свой порядок внесения средств и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение месяца, будет различаться.
Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций
Расчет налога на прибыль организаций на 2014 год производится исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2011-2014 годы.
Налог на прибыль организаций взимается на территории Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Базой для расчета прогноза поступлений налога на прибыль организаций являются фактические поступления налога на прибыль в I квартале текущего года, оценка поступлений налога во II квартале т.г., динамика поступлений налога в предыдущих периодах.
Необходимо учитывать, что в федеральный бюджет поступает: налог на прибыль по итогам работы за квартал (основная сумма приходится на первый месяц квартала, кроме первого квартала, когда сроком уплаты является 28.03.); авансовые платежи по налогу на прибыль; налог на прибыль по фактически полученной прибыли за прошедший месяц (ежемесячная уплата); прочие платежи (суммы, поступающие в счет погашения задолженности, взысканные суммы по контрольной работе, доплата по уточненным налоговым декларациям за ранние периоды и т.д.); налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство; налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, от российских организаций иностранными организациями, от иностранных организаций российскими организациями; налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Общая ставка налога на прибыль составляет 20%, в том числе в федеральный бюджет 2,0 процента.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% и 10%, в зависимости от вида дохода.
Налоговые ставки на доходы, полученные в виде дивидендов, устанавливаются в размере 0%, 9% и 15%.
Налоговые ставки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, устанавливаются в размере 0%, 9 % и 15%.
Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам по налогу на прибыль с доходов, полученных от выплаты дивидендов, и по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежит зачислению в федеральный бюджет и рассчитывается исходя из отчетных данных по форме 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» с учетом темпов роста прибыли для целей налогообложения.
Кроме того, при прогнозировании необходимо учесть планируемые суммы к возврату и зачету в другие налоги по налогу на прибыль.
Прогнозные расчеты поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (далее - НДС), производятся на основании действующего налогового законодательства.
Расчет прогнозных данных по поступлению налога на добавленную стоимость в бюджет рассчитывается отдельно по поступлению налога на добавленную стоимость (по внутренней реализации) и по планируемому возмещению из бюджета, заявленных сумм к возмещению.
Расчет сумм прогноза возмещения НДС на планируемый период по инспекциям составляется на основании суммы налога, исчисленной к возмещению из бюджета: для 1 квартала 2014г.-за 3 квартал 2015г.; для 2 квартала 2014г. -за 4 квартал 2015г.; для 3 квартала 2014г.-за 1 квартал 2014г.; для 4 квартала 2014г.-за 2 квартал 2014г.
Прогнозная сумма возмещения НДС по инспекциям определяется с учетом коэффициента отношения прогнозной суммы возмещения НДС по Управлению, к сумме налога, исчисленного к возмещению из бюджета за соответствующий квартал в целом по Управлению.
Для определения индикативных показателей поступления НДС в бюджет от общей суммы НДС исключаются прогнозируемые к возмещению суммы НДС.
Сумма налога на добавленную стоимость определяется исходя из оценки поступлений во II квартале 2015 года с учетом сложившейся экономической ситуации в регионе, а также с учетом динамики поступлений в прошлых годах.
В прогнозе поступлений налога на добавленную стоимость учитываются дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по улучшению налогового администрирования, осуществлении реструктуризации задолженности по налогу, а также поступления, полученные в результате проведения налоговыми органами контрольных мероприятий.Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации
Взимание акцизов на подакцизные товары (продукцию) производится в соответствии с положениями главы 22 части второй Налогового Кодекса.
Объекты налогообложения акцизами определены статьей 182 Налогового Кодекса.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определен статьей 183 Налогового Кодекса.
В 2010-2014 гг. налогообложение подакцизных товаров осуществляется по ставкам, определенным статьей 193 Налогового Кодекса, изложенной в редакции федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Кроме этого, указанный Федеральный закон предусматривает изменение по срокам уплаты акцизов (статья 204 Налогового Кодекса): устанавливается единая дата уплаты акцизов - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого и спиртосодержащую продукцию
Расчет поступлений акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого, производимые на территории Российской Федерации, основывается на прогнозируемых объемах реализации подакцизного сырья.
В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ специфические ставки акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья проиндексированы на 10% по отношению к уровню предыдущего года.
Базовый для расчета индикативных показателей поступлений акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащую продукцию являются фактические поступления прошлого года, увеличенные на производственные возвраты на расчетный счет налогоплательщиков и зачеты в другие налоги.
От полученной базы рассчитываются индикативные показатели поступления акцизов на каждый месяц квартала текущего года, применяя коэффициенты отношения «Индикативных показателей для УФНС» на соответствующий период, к базе в целом по Управлению.
Акцизы на табачную продукцию
Расчет поступлений акцизов на табачную продукцию основывается исходя из прогнозируемого объема реализации табачных изделий.
В соответствии с федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ в 2010-2014 г.г. предусматривается индексация специфических ставок акцизов по подакцизным товарам на табачные изделия: сигареты с фильтром - на 41% к уровню 2009 года, на сигареты без фильтра - на 66%.
Акцизы на легковые автомобили и мотоциклы
Прогноз поступления акцизов на легковые автомобили и мотоциклы рассчитывается исходя из налогооблагаемого объема реализации автомобилей, производимых в Российской Федерации на основе прогнозируемых показателей объемов реализации этой продукции.
В 2010-2014 годах предполагается рост среднего уровня цен на потребительские товары и уровень инфляции в пределах 109-110%, специфические ставки акцизов на данный вид подакцизной продукции индексируются на 10% по отношению к их уровню предыдущего года.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Расчет поступления сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов на 2014 год производится с учетом квот на добычу объектов животного мира и водных биологических ресурсов, информации о выданных разрешениях (лицензиях) на добычу (вылов) объектов животного мира и водных биоресурсов и ставок сбора по каждому объекту животного мира и водных биологических ресурсов, предусмотренных главой 25.1 части второй Налогового Кодекса.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам зачисляется в доход федерального бюджета по нормативу 20 процентов, в доход бюджетов субъектов Российской Федерации 80 процентов.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - в доход федерального бюджета по нормативу 20 процентов, в доход бюджетов субъектов Российской Федерации 80 процентов.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира полностью зачисляется в доход субъектов Российской Федерации.
Индикативные показатели поступления сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается исходя из поступления в бюджет сбора за предыдущий квартал, а также с учетом информации из отдела налогообложения юридических лиц о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов.
Водный налог
Расчет водного налога на 2014 год производится по объемам водопользования, фактически сложившимся за предыдущие годы, уменьшенные на объемы водопользования по договорам, заключенным водопользователями взамен прекративших свое действие лицензий, и ставок налога по видам водопользования, установленных главой 25.2 «Водный налог» части второй Налогового Кодекса.
Поступления в федеральный бюджет водного налога в 2014 году прогнозируются с учетом фактически сложившегося в предыдущие годы уровня собираемости.
Индикативные показатели поступления водного налога рассчитывается на каждый месяц квартала, применяя коэффициенты отношения «Индикативных показателей для УФНС» на соответствующий период, к базе в целом по Управлению.
Водный налог в полном объеме подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Остальные налоги и сборы
При прогнозировании поступлений в федеральный бюджет по
группе «Остальные налоги и сборы» на 2014 год необходимо учитывать поступления
по следующим платежам и сборам: государственной пошлине по делам,
рассматриваемым в арбитражных судах; государственной пошлине по делам,
рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации; государственной
пошлине по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации;
государственной пошлине за государственную регистрацию юридического лица,
физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых
в учредительные документы юридического лица, за государственную регистрацию
ликвидации юридического лица и другие юридически значимые действия;
государственной пошлине за право использования наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных на их основе слов словосочетаний в
наименованиях юридических лиц; регулярным платежам за пользование недрами при
пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации; регулярным
платежам за пользование недрами (ренталс) при пользовании недрами на
континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической
зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях,
находящихся под юрисдикцией Российской Федерации; плате за предоставление
информации по Единому государственному реестру налогоплательщиков; плате за
предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре
юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных
предпринимателей; денежным взысканиям (штрафам) за нарушение законодательства о
налогах и сборах.
Заключение
Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа. Данные вопросы в России приобретают актуальность в связи с необходимостью совершенствования налогового процесса, осуществления его различных направлений на основе единых методологических подходов.
Налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством.
Частые изменения в налоговом законодательстве не способствуют планированию налоговых поступлений на должном уровне. Кардинальные изменения в налоговой системе вначале, как правило, не только не увеличивают налоговые поступления в бюджетную систему, но и приводят к потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность в стране является тем решающим фактором, который заставляет многих налогоплательщиков уходить в теневую экономику.