Среди них выделяют материальные и процессуальные правоотношения. В рамках материальных налоговых правоотношений непосредственно происходит движение финансовых ресурсов от одних субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов и т.д.) в распоряжение других (государства и муниципальных образований).
Процессуальные налоговые правоотношения обеспечивают реализацию материальных налоговых правоотношений. Они возникают в связи с осуществлением налогового контроля, принудительной уплатой налогов, привлечением к налоговой ответственности и т.д. Безусловно, эти отношения не являются в строгом смысле слова имущественными, ибо они не опосредуют движение финансовых ресурсов. Однако данные отношения имеют конечной целью движение денежных средств, а точнее, перемещение финансовых ресурсов от одних субъектов к другим. В связи с этим налоговые правоотношения во всей совокупности могут быть охарактеризованы как имущественные и связанные с ними неимущественные, возникающие в конечном счете по поводу денежных средств (финансовых ресурсов).
В-пятых, налоговое правоотношение, в сущности, является властеотношением. Это обусловлено тем, что оно является формой реализации налогово-правовой нормы, имеющей императивный характер. Императивный характер налогово-правовой нормы проявляется в правоотношении таким образом, что оно реализуется по принципу "команда - исполнение", где команды издает государство (или муниципальное образование), уполномоченный государством орган, а исполняют их налогоплательщики, налоговые агенты, сборщики налогов и другие субъекты. В связи с этим одной из сторон налогового правоотношения всегда является: а) государство, или б) муниципальное образование, или в) уполномоченный государством орган.
Состав налогового правоотношения - это совокупность его участников, т.е. субъектов налоговых правоотношений. Права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств.
Структура налоговых правоотношений
Как и любые правоотношения, налоговые правоотношения имеют свои элементы, которые в целом составляют структуру правоотношений.
Структура налоговых правоотношений - это внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения.
Структуру налоговых правоотношений, равно как и любых правовых отношений в целом, образуют три элемента:
- субъекты;
- содержание;
- объекты.
Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (т.е. стороны), которые обладают субъективными правами и юридическими обязанностями, которые составляют юридическое содержание данных правоотношений.
Содержание налогового правоотношения - это обязанность налогоплательщика внести определенную денежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки и обязанность налоговых компетентных органов обеспечить уплату налога.
Субъект налогового правоотношения связан с субъектом налогового права, который, реализовав свою правосубъектность, становится субъектом налогового правоотношения.
В большинстве случаев субъект налогового права и субъект налогового правоотношения совпадают в одном лице. Например, физическое лицо, организация, реализовав свою налоговую правосубъектность, становятся субъектами налогового правоотношения. Однако в ряде случаев субъект налогового права и субъект налогового правоотношения не совпадают в одном лице.
14. Юридические факты в налоговом праве
Юридические факты в налоговом праве выполняют свою главную функцию - обеспечивают возникновение, изменение и прекращение правовых отношений.
Функции юридических фактов:
- значимого элемента налогово-правового регулирования;
- активную информативную, которая связана с предварительным воздействием норм права на общественные отношения;
- стимулирующая, т. е. юридические факты стимулируют субъекта налогового права к тем видам деятельности, которые социально необходимы, значимы, полезны для субъекта.
Классифицируются юридические факты на:
а) юридические действия - это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований. Они делятся на правомерные действия и неправомерные действия. В свою очередь правомерные действия делятся на:
- юридические поступки - действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица;
- юридические акты - действия, совершаемые с намерением породить юридические последствия: правовые акты индивидуального регулирования и прочие акты волеизъявления субъектов финансового права.
Акты индивидуального регулирования могут быть подразделены на налогово-правовые и прочие.
Среди налогово-правовых актов индивидуального регулирования главное место занимают субординационные акты, что обусловлено жестким методом финансово-правового регулирования.
Координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования являются результатом выработки сторонами соглашения, соответствующего нормам права и отражающего их волю.
К правомерным юридическим действиям (как основаниям развития налоговых правоотношений) могут быть отнесены и прочие акты волеизъявления субъектов налогового права. Среди них, главным образом, заявления, которые согласно законодательству должны подать субъекты налогового права для получения налоговых отсрочек, инвестиционного налогового кредита, а также налоговая декларация.
В числе правомерных юридических фактов, с которыми связывается движение финансовых правоотношений, можно назвать и такие правомерные действия, как юридические поступки. Они характеризуются тем, что приводят к юридическим последствиям независимо от намерений лица.
б) юридические события - это обстоятельства, не зависящие как юридические факты от воли людей: относительные и абсолютные события.
Относительные события - это явления, вызванные деятельностью человека, но выступающие, независимо от причин, их породивших.
Абсолютные события - это обстоятельства, которые не вызваны волей людей и не выступают в какой-либо зависимости от нее.
К юридическим фактам-событиям, вызывающим движение финансовых правоотношений, должны быть отнесены и сроки.
15. Понятие и классификация налогоплательщиков и плательщиков сборов
Налогоплательщики - юридические лица, физические лица-предприниматели, филиал юридического лица - нерезидента, налоговые агенты, физические лица, на которых в соответствии с настоящим Законом возложена обязанность уплачивать налоги и/или сборы.
. Плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей (далее - налогоплательщики, плательщики) признаются юридические лица, физические лица-предприниматели, филиалы юридических лиц - нерезидентов, налоговые агенты, физические лица, на которых в соответствии с настоящим Законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
(Пункт 15.1 статьи15изложен в новой редакции в соответствии с Закономот 23.03.2017 № 164-IНС)
15.2. Юридические лица- это зарегистрированныевустановленномзаконодательством порядке предприятия, учреждения, организации, которыеимеютвсобственности, хозяйственномведенииилиоперативномуправленииобособленноеимуществоиотвечаютпосвоимобязательствамэтимимуществом, могутотсвоегоимениприобретатьиосуществлятьимущественные и неимущественныеправа, нестиобязанности, бытьистцом, ответчикомвсуде и осуществляющие деятельность на территории Донецкой Народной Республики и за ее пределами:
а) юридические лица резиденты - юридические лица, зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории Донецкой Народной Республики;
б) юридические лица нерезиденты - не зарегистрированные юридические лица, осуществляющие и/или не осуществляющие деятельность на территории Донецкой Народной Республики.
В случаях, предусмотренных настоящим Законом, налогоплательщиками признаются иностранные структуры без образования юридического лица.
15.3. Физическими лицами-предпринимателями являются:
а) физические лица - резиденты, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Донецкой Народной Республики.
б) физические лица-предприниматели - нерезиденты, не зарегистрированные физические лица, осуществляющие и/или не осуществляющие деятельность на территории Донецкой Народной Республики.
15.3.1. Для целей налогообложения физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие) приравниваются к физическим лицам-предпринимателям.
15.4. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Законом возложены обязанности по исчислениюудержанию и перечислению с юридического лица, физического лица-предпринимателя, физического лица, юридического лица - нерезидента, физического лица-предпринимателя нерезидента налогов и сборов в бюджеты Донецкой Народной Республики.
15.5. Деятельность юридических лиц - нерезидентов, физических лиц-предпринимателей - нерезидентов на территории Донецкой Народной Республики допускается только через налогового агента (юридическое, физическое лицо-предприниматель, зарегистрированные в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики).
В целях осуществления деятельности на территории Донецкой Народной Республики юридическое лицо - нерезидент, физическое лицо-предприниматель - нерезидент, обязаны заключить соответствующий договорс налоговым агентом в месячный срок с момента начала осуществления деятельности на территории Донецкой Народной Республики.
В случае невыполнения вышеуказанного требования к юридическому лицу - нерезиденту, физическому лицу-предпринимателю - нерезиденту применяются положения Постановления Совета Министров Донецкой Народной Республики от 26 сентября 2014 г. № 35-8 «О порядке введения временных администраций на предприятиях и учреждениях».
(В пункт 15.5 статьи 15 внесены изменения в соответствии с Законом от 27.02.2017 № 155-IНС)
15.6. Физическими лицами являются граждане, иностранные граждане и лица без гражданства (в том числе нерезиденты),получающие доход, не связанный с предпринимательской деятельностью, от операций (выплат, кроме социальных, а также банковских переводов между физическими лицами), проводимых на территории Донецкой Народной Республики.
15.7. Филиал юридического лица - нерезидента - (это) приравненное к субъекту хозяйствования лицо (не являющееся юридическим лицом), имеющее постоянное место деятельности на территории Донецкой Народной Республики, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность юридического лица - нерезидента на территории Донецкой Народной Республики.
16. Правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
16.1. Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту регистрации от органов доходов и сборов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогообложении и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогообложении;
3) получать отсрочку, рассрочку в порядке и на условиях, установленных законом, нормативными правовыми актами Совета Министров, Главы Донецкой Народной Республики;
4) на зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, штрафных (финансовых) санкций;
5) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогообложении, лично либо через своего представителя;
6) присутствовать при проведении налоговых проверок;
7) получать копии документов, составленных по результатам налоговых проверок и решений органов доходов и сборов, а также уведомления и требования об уплате налогов и сборов;
8) требовать от должностных лиц органов доходов и сборов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогообложении при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
9) обжаловать в установленном порядке решения органов доходов и сборов, действия (бездействие) их должностных лиц;
10) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов органов доходов сборов в случаях, предусмотренных настоящим Законом;