Дипломная (вкр): Порядок формирования и учет прибыли

3.3 Отчет о прибылях и убытках

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках содержит сведения за отчетный и предыдущий период:

о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, прибыли (убытков) до налогообложения;

об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предыдущий периоды о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акции [17; с.714]

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предыдущий периоды:

об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли убытках) прошлых лет;

курсовых разницах по операциям в иностранной валюте.

Указом Президента РФ от 07.05.2012 №596 "О долгосрочной государственной экономической политике" Правительству РФ до 1 ноября 2012 года было поручено реализовать мероприятия по упрощению бухгалтерской (финансовой) отчетности для отдельных категорий субъектов экономической деятельности. В рамках реализации данного указа Приказом <garantF1://70137618.0> Минфина России №113н утверждены конкретные упрощенные формы баланса <garantF1://12077762.5100> и отчета <garantF1://12077762.5200> о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой "облегченный" вариант. В семи строках данной формы субъект малого предпринимательства должен отразить следующие показатели: выручку <garantF1://12077762.52001>, расходы по обычной деятельности <garantF1://12077762.52002>, проценты к уплате <garantF1://12077762.52003>, прочие расходы <garantF1://12077762.52005>, налог на прибыль <garantF1://12077762.990> (доходы), чистую прибыль <garantF1://12077762.52007> (убыток). При этом в примечании <garantF1://12077762.7777> к рассматриваемым формам бухгалтерской отчетности разъяснено, что выручка указывается за минусом НДС и акцизов, а затраты по обычной деятельности включают в том числе себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Кроме того, в строке <garantF1://12077762.990> "Налоги на прибыль (доходы)" указываются текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

Помимо этого, новая форма <garantF1://12077762.5200> отчета о прибылях и убытках не содержит справочных сведений об отдельных доходах и расходах, таких как результат переоценки внеоборотных активов, совокупный финансовый результат периода, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Такую информацию раскрывать даже в свернутом виде субъект малого предпринимательства не обязан [28].

Состав отчета о прибылях и убытках

доходы по обычным видам деятельности:

·  Выручка от продажи товаров;

·        Себестоимость проданных товаров;

·        Валовая прибыль;

·        Коммерческие расходы;

·        Управленческие расходы;

·        Прибыль (убыток) от продаж.

- прочие доходы и расходы:

·  Проценты к получению;

·        Проценты к уплате;

·        Доходы от участия в других организациях;

·        Прочие доходы;

·        Прочие расходы;

·        Прибыль (убыток) до налогообложения;

·        Отложенные налоговые обязательства;

·        Текущий налог на прибыль;

·        Чистая прибыль (убыток) отчетного года.

- СПРАВОЧНО:

·  Постоянные налоговые обязательства;

·        Базовая прибыль (убыток) на акцию;

·        Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию.

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно. Рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Турбо-Тех» (Таблица 3.1)

Таблица 3.1

Показатели отчета о прибылях и убытках за 2011 год в тысячах рублей

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

Все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и попадают в отчет о прибылях и убытках за вычетом сумм, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам:

«НДС»;

«Акцизы»;

«Экспортные пошлины».

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов.)

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счетов:

«Основное производство»;

«Выпуск продукции»;

«Товары»;

«Готовая продукция».

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120 = 2240 тыс. руб. - 1817

тыс. руб. = 423 тыс. руб.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26 счете «Общехозяйственные расходы», могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

административно-управленческие расходы;

содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.

Строка 2200 = строка 2100 - строка 2210 - строка 2220 = 423 тыс. руб. -

тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 103 тыс. руб.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия в других организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:

учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным бумагам);

учета финансовых вложений или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации).

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов:

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

Прочие расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка

«Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты

к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330

«Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы»

ООО «Турбо-Тех» рассчитало прибыль до налогообложения следующим образом:

Строка 2300 = строка 2200 - строка 2350 = 103 тыс. руб. - 8 тыс. руб. =

тыс. руб.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (-

условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА -

Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО - ПНА.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).