Одновременно целесообразно предусмотреть право обвиняемого ходатайствовать перед судом о рассрочке выплаты штрафа (с начислением пени на сумму отсроченного платежа) при наличии объективных проблем с платежеспособностью.
Хотя данный вариант усиливает превентивную роль уголовного наказания за налоговые преступления и ухудшает положение налогоплательщика (как за счет повышения штрафов, так и за счет появления судимости), эти недостатки могут быть компенсированы путем отказа от взыскания недоимки и штрафов при обжаловании налогоплательщиком решения, принятого по результатам налоговой проверки, вплоть до вступления в законную силу решения арбитражного суда. Сознание того, что ни налоговый инспектор, ни следователь впредь не смогут вымогать взятки под угрозой разорения или возбуждения уголовного дела, а также избавление от риска рассмотрения налогового спора некомпетентным судом способно примирить налогоплательщика со всеми недостатками предлагаемого решения.
В третьих, есть еще одна альтернатива, которая при сохранении основных преимуществ предыдущего варианта позволит избежать ухудшения положения налогоплательщиков и сложностей, сопряженных с объединением арбитражного и уголовного процессов. Эта альтернатива заключается в декриминализации уклонения от уплаты налогов с перенесением соответствующих составов (то есть ст. 198-199.1) из УК РФ в НК РФ. При этом в Уголовном кодексе должна сохраниться ст. 199.2, которая предусматривает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, при некоторых корректировках ее диспозиции. Во-первых, эта статья должна распространяться также на физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя. Во-вторых, к недоимке должны быть приравнены пени и штрафы. А в-третьих, необходимо конкретизировать понятие «сокрытие имущества» с тем, чтобы вывести из-под действия статьи совершение платежей, имеющих приоритетную по отношению к налоговым очередность, и сделки без признаков подозрительности (то есть при равноценном встречном исполнении). Таким образом, в уголовном порядке будет преследоваться не само уклонение от уплаты налогов, а уклонение от уплаты налоговых санкций.
Библиография
Нормативно-правовые акты и проекты:
1. Международные стандарты по противодействию отмыванию денег, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения / пер. с англ. М.: Вече, 2012.
2. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 03.04.2017) // СПС Консультант плюс, 2017.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 03.04.2017) // СПС Консультант плюс, 2017.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // СПС Консультант плюс, 2017.
6. Федеральный закон от 25.06.1998 № 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // СПС Консультант плюс, 2017.
7. Федеральный закон от 08.12.2003 № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // СПС Консультант плюс, 2017.
8. Федеральный закон от 29.12.2009 № 383-ФЗ О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации // СПС Консультант плюс, 2017
9. Федеральный закон от 29.11.2012 № 207-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации // СПС Консультант плюс, 2017.
10. Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации"// СПС Консультант плюс, 2017.
11. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.07.2016) "О банках и банковской деятельности" // СПС Консультант плюс, 2017.
12. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 28.03.2017) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" // СПС Консультант плюс, 2017.
13. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» // СПС Консультант плюс, 2017.
14. Проект Федерального закона N 504293-6 "О внесении изменений в Федеральный закон и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" ред., внесенная в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 21.04.2014 // http://asozd.duma.gov.ru
Судебная практика:
15. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2011 г. N 30-П город Санкт-Петербург "по делу о проверке конституционности положений статьи 90 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой граждан В.Д. Власенко и Е.А. Власенко" // СПС Консультант плюс, 2017.
16. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.12.2014 N 32-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 159.4 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с запросом Салехардского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа" // СПС Консультант плюс, 2017.
17. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 07.07.2015 N 32 "О судебной практике по делам о легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем, и о приобретении или сбыте имущества, заведомо добытого преступным путем"// СПС Консультант плюс, 2017.
18. Приговор Ленинского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики по уголовному делу № 1-202/2013 // ГАС РФ «Правосудие».
19. Приговор Первомайского районного суда г. Омска по уголовному делу № 1-17/2011 // ГАС РФ «Правосудие» https://bsr.sudrf.ru/bigs/portal.html.
20. Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2003 № Ф09-2036/03-ГК по делу № А76-15655/02. См. также комментарий указанных судебных актов: Богатов С. В. Вопрос-ответ // СПС Консультант плюс. 2017.
21. Информационное письмо ВАС РФ от 10.08.1994 № С1-7/ОП-555 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике» // СПС Консультант плюс. 2017.
Специальная и учебная литература:
22. Волженкин Б. В. Экономические преступления. СПб.: «Юридический центр Пресс», 1999.
23. Русанов Г.А. Преступления в сфере экономической деятельности. М.: Проспект, 2011.
24. Русанов Г.А. Экономические преступления. учебное пособие для бакалавриата и магистратуры. М.: Юрайт, 2016.
25. Киреева А.В., Золотарёва А.Б. Экономические правонарушения: некоторые проблемы ответственности. М.: Дело. 2016.
26. Черткова, Т.А. Экономические преступлении и правонарушении: лекций. Новосибирск: Изд-во СибАГС, 2015. С. 10-11.
27. Шишко, И. В. Экономические правонарушения: Вопросы юридической оценки и ответственности. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
Публикации в научных периодических изданиях:
28. Аснис А.Я. Некоторые проблемы уголовной ответственности за организацию финансовых пирамид // Адвокат, 2016, N 11.
29. Богатов С. В. Вопрос-ответ // СПС Консультант плюс. 2017.
30. Информация Банка России от 27.01.2014 "Об использовании при совершении сделок "виртуальных валют", в частности, Биткойн" // Вестник Банка России, N 11, 05.02.2014.
31. Кикоть А. В. Противодействие незаконному обналичиванию и выводу денежных средств за рубеж // Законность. 2010. № 10. С. 11-14.
32. Ковтун А. Квалификация для пирамиды //ЭЖ-Юрист. 2012. № 40. С. 10.
33. Корчагин А. Г., Сонин В. В. Современные проблемы ответственности в банковской сфере России // Право и политика. 2010. № 2. С. 232-241.
34. Ляскало А. Н. Уголовная ответственность за незаконные операции по обналичиванию и транзиту денежных средств // Российский следователь. 2014. № 17. С. 23-28.
35. Ляскало А. Н. Уголовная ответственность за незаконные операции по обналичиванию и транзиту денежных средств // Российский следователь. 2014. № 17. С. 23-28.
36. Ляскало А. Незаконные банковские операции: уголовно-правовой аспект // Уголовное право. 2014. № 4. С. 42-50.
37. Пономарев П. Г. Уголовно-правовая борьба с легализацией преступных доходов // Российский следователь. 2007. № 2. С. 20.
38. Прошунин М. М. Мониторинг обналичивания денежных средств в преступных целях: финансово-правовые вопросы // Финансовое право. 2009. № 12. С. 25-30.
39. Вешкурцева З. В Москве ОПГ использовала услуги почты для отмывания денег // Административное право. 2012. № 1. С. 96-101.
40. Смирнов Г. Построил пирамиду - отвечай! //ЭЖ-Юрист. 2012. № 42. С. 11.
41. Трунцевский Ю. В., Максимова Е. Ю. Уголовно-правовая характеристика незаконной банковской деятельности // Банковское право. 2010. № 2. С. 40-42.
42. Цоколов И. А. Некоторые особенности уголовно-правовой квалификации незаконной банковской деятельности // Банковское право. 2009. № 1.