Процессуальный закон предоставляет установленные экспертные права для успешного и полного выполнения возложенных на него обязанностей:
- ознакомиться с материалами дела, касающимися предмета экспертизы, выписать необходимую информацию или сделать копии;
- подать заявку на дополнительные материалы, необходимые для надежных решений вопросов;
- присутствовать с разрешений лиц, назначивших экспертизу (суд) в ходе следственных (судебных) действий, задавать опрошенные вопросы и запрашивать внесение в протокол обстоятельств, существенных для заключения;
- проконсультироваться, прежде чем давать мнение;
- указать, по его мнению, обстоятельства, в которых он не был допрошен, если эти обстоятельства необходимы для установления истинности дела;
- представить свои показания на допросе своими руками;
- давать заключение и свидетельские показания на родном языке, если они не знают языка разбирательства;
- получить возмещение расходов, связанных с обслуживанием и производственной экспертизой.
Эксперт вправе на вознаграждения и возмещения расходов по явкам следователям и в суд, кроме тех, которые исполняются им в качестве служебных заданий. Размеры и порядки оплаты работы эксперта, а также возмещения его расходов регулируются.
1.3 Особенности профессиональной подготовки экспертов-экономистов
В обширном смысле экспертиза представляет собой процессуальные действия, направленные на определение обстоятельств уголовного дела, и заключается в проведениях исследования на базе специальных знаний в сфере науки, техники, искусства или ремесла и вынесении экспертного заключения от имени органа дознания, следователь, прокурор, проводящий предварительное следствие, и суд (судья).
Судебно-экономическая экспертиза назначается правоохранительными органами при расследованиях дел, которые связаны с решениями экономических вопросов в правоотношениях контрагентов. Экспертизы данной группы взаимосвязаны при изучении текущей финансовой и инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования, но они имеют определенные отличительные особенности в методах исследования документов, обобщении результатов и их применениях в системах юридических доказательств [13].
Так как необходимость в судебно-медицинской экспертизе появляется при расследованиях и судебных рассмотрениях уголовных дел о растратах, должностных преступлениях, а также в гражданских делах, когда стоит рассмотреть данные о финансово-хозяйственных операциях, которые отражены в бухгалтерском учете, в процессе производства экспертизы такого рода анализируется производственно-финансовая и хозяйственная деятельность предприятий с различными формами собственности, что допускает убытки, присвоение товарно-материальных ценностей, неэффективное управление., а также определяется размер ответственности за материальный ущерб [12].
Признаком юридической природы экзамена является использование специальных знаний в ситуации реального или потенциального конфликта (несоответствия, конкуренции), защищенного законными интересами участников правовой или административной деятельности, в связи с чем возникла необходимость применять специальные знания. Именно данные ситуации требуют нормативного регулирования, в то время как в нормальных и даже проблемных случаях, не связанных с конфликтом интересов, это кажется излишним.
Судебно-бухгалтерская экспертиза, как один из видов судебно-экономической экспертизы, решает вопросы диагностического характера, спектр которых очень обширен. В зависимостях от решаемых проблем данные вопросы в литературе подразделяются на несколько групп:
1. Вы явление несоответствий в бухгалтерском учете, их размера, механизма их формирования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонения от правил учета и отчетности.
2. Определение обстоятельств, которые связаны с отражениями в бухгалтерских документах операций приемки, хранения, реализаций товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств.
3. Установление соответствий порядка ведения бухгалтерского учета требованиям специальных правил, обстоятельств, усложняющих объективный учет [12].
Для экспертов-экономистов судебный учет имеет практическую направленность, поскольку дает представления о спецификах отражения и обнаружения следов противоправных действий в данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности для выработки конкретных суждений в ходе предварительного расследования и судебного разбирательства.
В соответствиях с уголовно-процессуальными нормами любые фактические данные должны быть признаны в качестве доказательств. Следовательно, эксперт-экономист должен самостоятельно проверить соответствие фактов экономических операций, доступных в случае информации о фактах, которые относятся к предмету экспертизы, или точности исходных данных, на которых основано его исследование, доступных ему средства экономического, бухгалтерского и документального анализа. Если для проверки достоверностей исходных данных недостаточно информации, являющейся объектом экспертизы, достоверность исходных данных, как показала практика, необходима для проверки других следственных действий, например, допросов.
Судебная финансово-экономическая экспертиза, как один из видов судебно-экономической экспертизы, предназначена для решения проблем, связанных с финансовой деятельностью организаций, установления их финансового положения, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственными бюджетами, исполнения договорных обязательств. обязательства, распределение и выплата дивидендов, операции с ценными бумагами, инвестиции и т. д. [12].
Объекты финансово-экономической экспертизы во многом аналогичны объектам судебно-бухгалтерской экспертизы и включают в себя прежде всего документацию, которая дает представления о финансово-кредитных деятельностях компании (предприятия), те документы, которые отражают затраты и финансовые итоги ее деятельности, финансовые источники и устремления их применения [17-19]. К ним от носятся контракты между компаниями и организациями разных форм собственности и приложения к ним, такие сводные бухгалтерские документы, как журналы заказов (мемориальные ордера), выписки и другие регистры, главная книга или бухгалтерская книга бизнес-операций, а также бухгалтерский баланс предприятия и приложений к нему., в том числе отчет о финансовых результатах и их использование.
При исследовании итоговых показателей организации финансово-экономической экспертизы, в отличие от криминалистической отчетности, анализируется не процесс их формирования, а содержание, оцениваемое с точки зрения сущности категорий затрат, рентабельности, прибыли Структура показателей и их противоречия [20, 21].
Судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет решить такие диагностические задачи:
1. Установление реальности и экономической целесообразности финансовых результатов деятельности компании в ситуациях искажения ее данных о доходах и расходах.
2. Исследование финансового положения и платежеспособности компании.
3. Установление степени обеспечений пред приятия оборотным капиталом, причин формирования дебиторской и кредиторской задолженности и т. Д.
Так, специфики судебно-экономической экспертизы с юридической точки зрения проявляются в следующем:
- получения источников доказательств по фактам, имеющим отношение к расследуемому делу, обеспечивает процессуально-правовую форму;
- заключения эксперта-экономиста являются источниками доказательств по уголовному (арбитражному) делу;
-при изучениях финансово-хозяйственной деятельности компании используются экономические (бухгалтерские) знания [13].
В то ж е время существенную часть информации, которая применяется в процессе данных экспертных исследований, составляют учетные данные, отраженные в первичной и бухгалтерской документации, а также бухгалтерская финансовая отчетность.
Множество объектов судебно-экономической экспертизы является его специфической особенностью, так как в этом типе исследования изучается не один документ и ли одна учетная запись, а наборы документов или ряд связанных записей в учетных регистрах. Кроме того, при исследовании документов, которые поступили на экспертизу, эксперт-экономист должен обратить внимания на их заполнения, поскольку каждая деталь первичного бухгалтерского документа имеет свои назначения, а его отсутствия или незавершенность приводят к отрицательным последствиям.
При производствах судебно-медицинской экспертизы признаки, которые указывают на наличие преступления, могут быть охарактеризованы:
- фактически совершенный факт хозяйственной деятельности, намерения получения будущих экономических выгод от хозяйствующего субъекта, его цели и задачи;
- результаты (прибыли или убытки) от текущей, финансовой или инвестиционной деятельности;
- неисполнение (или ненадлежащее исполнение) текущих обязательств, вытекающих из действующего законодательства, нормативных актов или договоров (контрактов).
Поскольку любая финансово-экономическая операция отражается в бухгалтерских документах и учетных регистрах, она предполагает возможности определения в процессе исследования наличий несоответствий в их оформлениях. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные знания в сфере бухгалтерского учета, что дает квалифицированное мнение.
Информации о фактах хозяйственной деятельности, реализуемой компанией за установленный период времени, обобщается в соответственных учетных регистрах и группируется в финансовую отчетность. Обобщение бухгалтерской информации в виде подготовки промежуточной или годовой финансовой отчетности стоит организации при принятиях решений об эффективном управлении, уточнении и корректировке текущей, финансово-инвестиционной деятельности, анализе имущественного и финансового состояния [13].
С точки зрения бухгалтерской экспертизы, сущность документов и регистров бухгалтерского учета, их назначение и место в обычной и иной деятельности в дипломной работе рассматривается со стороны хорошего качества.
Соблюдения правил их подготовки приводит к появлению некачественных документов. Это позволило выявить объекты бухгалтерской экспертизы, которые представляют интерес для эксперта-бухгалтера.
Традиционно правовой учет улучшил процедурные формы применений знаний специалистов в сфере бухгалтерского учета в целях оказания помощи юристам в их правоохранительной деятельности. В последние годы в связи с изменениями социально-экономических, правовых основ общества и формированием рыночных отношений значительно расширились возможности возможного и необходимого, а также процедурного и непроцедурных применений специальных бухгалтерских знаний на практике. Бухгалтерский учет становится все более легальным, вводится в новые правовые формы, и поэтому в настоящее время ни один специалист в данной сфере экономических знаний не может обойтись без достаточной юридической подготовки.
Вопросы правовой природы института бухгалтерского учета неоднократно становились предметом научной дискуссии. Профессор О. Н. Горбунова предположил, что область правового регулирования бухгалтерского учета является неотъемлемой частью финансового права, поскольку бухгалтерский учет является основополагающим принципом финансового контроля [11]. Другими словами, бухгалтерский учет является основополагающим принципом всего финансового контроля в государстве, поскольку он осуществляется бухгалтерами всех без исключения организаций и учреждений.
Эксперт-экономист в этом случае обязан освоить весь спектр специальных знаний, используемых в исследовании.
В современное время эксперты-экономисты представлены такими группами специалистов:
- окончила вузы МВД России по специальности 031003 «Судебно-медицинская экспертиза»;
- окончил российские вузы по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»;
- окончил другие учебные заведения по другим специальностям.
В то же время самой большой долей среди всех специальностей, по которым обучаются студенты в университетах нашей страны, является специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Приказом Министерства образования Российской Федерации от 17.03.2000 №181ек / СП «Государственный образовательный стандарт высшего образования. Специальность-060500 Учет, анализ и аудит. Квалификация-экономист» установлено, что «... профессиональная деятельность Специалист проводится во всех сферах народного хозяйства и направлен на профессиональное обслуживание функционирования субъектов хозяйствования всех правовых форм собственности, сферы государственного бюджета и внебюджетных институциональных структур»[2]. При этом. «, .. специалист должен обеспечивать на базе профессиональных знаний формирования, анализ и использование для управления информацией об активах, обязательствах, капитале, денежных потоках, доходах и расходах, а также финансовых результатах предприятий, организаций, учреждения и т. д. и тем самым способствуют улучшениям экономического потенциала хозяйствующих субъектов, рациональных организаций их финансово-экономических связей, способствуют защитам экономических интересов и имущества физических и юридических лиц. .. "[2]. Указывается, что специалист (экономист) имеет возможности профессиональной адаптации к соответствующей профессиональной деятельности, в частности, к юридической [2].
Среди специальных дисциплин, исследуемых специалистом (эконом истом), являются: бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, анализ финансовой отчетности, аудит, лабораторный практикум по бухгалтерскому учету, бухгалтерский учет, а также в качестве дисциплин и курсов, установленных университетом, в том числе судебно-медицинской экспертизы [2].