Курсовая работа: Принципы построения налоговых систем развитых стран

- местный налог.

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией для налогоплательщика попыток местных властей пополнять доходы соответствующих бюджетов путем внесения дополнительных взносов.

Налоговый кодекс также устанавливает специальные налоговые режимы, определяет порядок установления таких налогов, а также порядок введения и применения этих специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности взимать определенные федеральные, региональные и местные налоги, указанные в статьях 13-15 Налогового кодекса.

2. Принципы построения налоговых систем развитых стран

2.1 Зарубежный опыт построения налоговых систем

В настоящее время все налоговые системы зарубежных стран индивидуальны и обладают неповторимыми особенностями, которые были обусловлены историческими, политическими, социально-экономическими и иными условиями жизни общества. Стоит отметить, что экономическая составляющая государства находится в прямой зависимости от уровня и эффективности налогообложения. Следовательно, налоги являются важнейшим элементом перераспределения материальных благ в целях снижения социальной напряженности.

Прежде чем перейти к анализу налоговых систем некоторых зарубежных стран, необходимо указать характерные черты налоговой системы России [5, с.293]:

-стабильность;

-наличие исчерпывающего перечня налогов и сборов;

-справедливость налогообложения населения;

-экономическая обоснованность ставки налога;

-недопущение дискриминации налогоплательщиков.

Рассматривая налоговую систему России, нужно отметить, что она основана на преобладании косвенного налогообложения и налогообложения физических лиц. Наибольшее значение косвенным налогам уделяется в США и странах Европы. К примеру, в Германии косвенное налогообложение составляет практически весь объем федерального налогообложения.

Налоговая система Франции отличается стабильностью перечня налогов, сборов. Ставки же периодически изменяются с учетом социально-экономической обстановки в стране. Стоит указать и иные особенности налоговой системы Франции:

-приоритет косвенных налогов над прямыми;

-широкие возможности применения вычетов, льгот;

-социальная направленность;

-международная «прозрачность»;

-высокий размер взносов в фонды социального назначения.

Налоговая система Германии, самой экономически развитой по всем направлениям европейской страны, является трехуровневой (как и в России): уровень федерации, уровень земель (региональный), уровень общины (местный). Характерной чертой также является множественность налогов и сборов: их насчитывается более 50.

В Германии действует прогрессивная система налогообложения: чем выше доход гражданина, тем больше размер налоговой ставки. Также к признакам немецкой системы налогов и сборов можно отнести: исключение двойного налогообложения, неразглашение тайны личной жизни и коммерческой тайны [1, с.281]

В качестве примера успешной экономической политики в целом и налоговой системы в частности можно привести такую азиатскую страну, как Китай. Экономика Поднебесной с каждым годом повышает свой уровень, свою эффективность и очень скоро опередит Соединенные Штаты. Современная налоговая система Китая начала складываться в 1980-х гг., с середины 1990-х гг. начинают наблюдаться первые положительные моменты. Основными признаками являются:

-прогрессивная шкала налогообложения;

-налог на потребление - своеобразный НДС (ставка до 30% в зависимости от конкретного продукта);

-25 видов налогов;

-возможность уменьшения налога, понижения ставок, наличие специальных экономических зон с льготным налогообложением.

США по уровню ВВП стоит на первом месте среди всех стран мира, а значит, является самой экономически развитой страной в мире. Во многом экономическое благополучие является следствием грамотной налоговой политики. Характерными чертами налоговой системы США являются:

-прогрессивный характер в зависимости от объекта налогообложения;

-возможность штата вводить собственные налоги (собственная налоговая система внутри штата);

-обложение одинаковыми налогами на уровне федерации, штата и местными органами;

-преобладание прямого налогообложения над косвенным;

-около 70% налоговых отчислений налогоплательщиков поступает в федеральный бюджет.

Особое внимание необходимо уделить роли местных налогов и вопросу их распределения в соответствующий бюджет. Местные бюджеты России пополняются в основном (более 80%) за счет налога на доходы физически лиц. Федеральный бюджет пополняется на 50% от суммы налоговых отчислений, региональный - на 30%, местный - на 20% [2, с.29].

Местные бюджеты США, стран Европы играют гораздо более существенную роль в доле бюджета страны. Поступления от НДФЛ в США и Франции в полном объеме направляются в федеральный бюджет, в Германии - распределяются между федеральным бюджетом (42,5%), бюджетом земель (42,5%) и местным бюджетом (15%).

Особенностью системы налогов и сборов Франции является взимание налога на заработную плату (НДФЛ) исходя из годового фонда оплаты труда (ФОТ). Причем устанавливается прогрессивная шкала налогообложения в зависимости от годового размера ФОТ: от 4,5 до 13,5%.

В Великобритании также применяется прогрессивная шкала налогообложения при определении суммы отчислений в зависимости от дохода. При доходе Ј10,000 - Ј41, 865 процентная ставка составляет 20%, при Ј41,866 - Ј150,000 - 40%; если же сумма дохода превысит Ј150,000, то процент отчислений увеличится до 45%. Местные бюджеты составляют 70-90% бюджета всего Соединенного Королевства.

Налог на корпорации в Германии распределяется в бюджет федерации и бюджет земель их расчета 50/50. Общий размер налоговых поступлений в Германии перечисляется в размере 48% в федеральный бюджет, 34% - в бюджеты земель, 13% - в местные бюджеты, 5% - в фонд Европейского экономического сообщества [6, с.35].

В таблице 1 представлены налоговые доходы государственного бюджета, приходящиеся на одного жителя государства ряда стран Евросоюза и России.

Таблица 1 - Налоговые доходы государственного бюджета ряда стран Евросоюза и РФ, (долл. США на душу населения)

Рассматривая значения налоговых доходов государственного бюджета стран Европы, мы видим, что наибольшие налоговые доходы за 20152017гг. были получены в Дании в 2017г. доход составил 29294 (долл. США на душу населения). Близка к Дании по анализируемым показателям Швеция, ее налоговые доходы за 2017г. достигли 25809 (долл. США на душу населения), что на 6,58% больше чем в 2016г. Во Франции в период 20162017гг. доход составил 19731 (долл. США на душу населения). В Германии 2016г. был обусловлен спадом налоговых доходов государства на 4% по сравнению с 2015г. Относительно небольшие налоговые доходы поступили в бюджет Великобритании по сравнению со своими союзниками по ЕС и составили в 2017г. 13834 (долл. США на душу населения), что на 0,52% больше чем 2017г. [3, с.65].

При сравнении всех налоговых систем вышеназванных государств нужно учитывать, что у каждой страны был и есть свой путь, своя история, свои традиции. Соответственно, и экономика у каждой страны индивидуальна [4, с.15].

Тем не менее, во всех странах, кроме России, более эффективный прогрессивный характер налогообложения. Возможно, российское общество не готово к введению прогрессивной шкалы, но все равно со временем государство обратится к данному вопросу. Положительным моментом для населения является то, что в России сохраняется низкий уровень налоговой нагрузки. В большинстве случаев налоговые системы многоуровневые, что связано с широким распространением федеративного административно - территориального устройства.

Таким образом, в настоящее время не существует какой-либо идеальной налоговой системы. На наш взгляд, каждая рассмотренная в исследовании налоговая система зарубежных стран продумана конкретно для своего государства. В них есть как положительные, так и отрицательные моменты, поэтому нельзя бездумно копировать ту или иную налоговую систему применительно для другого государства, а, нужно использовать лишь наиболее эффективные инструменты.

2.2 Пути решения проблем уклонения от уплаты налогов

В любые времена государство всегда было заинтересовано в создании и соблюдении правомерности налоговых отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта заинтересованность позволяла пополнять доходную часть бюджета во всех уровнях власти. За нарушение правил поведения при возникновении налоговых отношений государство установило определенные санкции.

В любом государстве финансовый механизм закрепляет определенные права и обязанности за субъектами налогового права, устанавливая требования по уплате установленных налоговым законодательством налогов и сборов. Следовательно, налогоплательщик обязан следовать этим предписаниям и четко соблюдать законодательство о налогах и сборах. Уклонение от уплаты налогов является тяжким экономическим преступлением. Ответственность за уклонение от уплаты налогов имеет социальное основание, которое состоит в необходимости охраны общественных отношений в налоговой сфере.

Нарушение налоговой дисциплины затрагивает публичные интересы государства. Механизм сокрытия и неуплаты налогов напрямую связан с психологическими особенностями человеческого разума: налогоплательщик подсознательно готов сокрыть доход, т.к. не считает нужным уплачивать государству законно установленные платежи.

Однако многие причины уклонения от уплаты налогов имеют внешний характер. Так, нарушения налогового законодательства зачастую возникают из-за высоких налоговых ставок и низкого уровня жизни населения Российской Федерации. Несение ответственности за правонарушения в сфере налоговых выплат, кроме статей Налогового кодекса Российской Федерации, при определенных обстоятельствах также предусматривается административным или уголовным законодательством РФ.

Очень важно при квалификации налогового нарушения установление причинной связи между совершенным правонарушением и негативными опасными для общества последствиями, которые возникли в результате правонарушения. Если причинную связь установить не удается, тогда становится невозможным привлечение к налоговой ответственности.

В объективной стороне налогового правонарушения определяют противоправные действия, если в них присутствуют действия или бездействие, содеянные в результате:

-- действий налогового агента, плательщика налогов или других лиц;

-- бездеятельности налогового агента, плательщика налогов или других лиц;

-- наличия действий и бездействия -- это противоправные действия со смешанной объективной стороной. К примеру, смешанным составом можно считать уплату не полностью или неуплату налога вследствие занижения налоговой базы, а также неверное начисление сумм налога, который нужно уплатить, когда перемещают товары через таможенную границу Российской Федерации; а также если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, не зарегистрировавшись в налоговом органе.

1 января 2012 г. была дополнена глава 16 Налогового кодекса РФ, которой определяются виды налоговых правонарушений, а также ответственность за эти правонарушения; дополнения были внесены ст. 122.1, которая введена п. 35 ст. 1 Федерального закона № 321-Ф3 от 16 ноября 2011 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков». Эта статья в качестве состава налогового правонарушения вводит факт сообщения участвующим в консолидированной группе налогоплательщиков неверных данных или несообщения данных ответственному налогоплательщику, что привело к неполной уплате или неуплате налога на прибыль предприятия ответственным участником. Подобные действия караются взысканием в виде штрафа в виде 20% от неуплаченной суммы налога.