ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы курсовой работы заключается во все больше возрастающей необходимости пополнения государственного консолидированного бюджета Республики Беларусь денежными ресурсами путем прямого налогообложения, как наиболее его эффективного вида, для оперативного решения первоочередных экономических и социально-экономических задач страны. В отличие от косвенного налогообложения, уплачиваемого торговцами в виде налога на добавленную стоимость (НДС), но, в конечном счете, перекладываемого на покупателей (потребителей), прямое налогообложение представляет собой непосредственный сбор, взимаемый центральным правительством или местными органами власти.
Он взимается с физических лиц и корпоративных организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной (бюджетно-налоговой) политики. Лучшей иллюстрацией прямого налогообложения является подоходный налог (income tax), когда лицо, получающее доход, платит налог, в результате чего его доход уменьшается.
Налоговая система большинства стран мира, в том числе и Республики Беларусь, строится на сочетании прямых и косвенных налогов.
При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном - субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги). На построение налоговой системы страны влияют инфляция, диспропорции в экономике, интеграция со странами СНГ.
Цель курсовой работы - поиск основных путей оптимизации системы прямого налогообложения в Республике Беларусь.
Задачи курсовой работы - раскрыть сущность и принципы прямого налогообложения; проанализировать современное прямое налогообложение в Республике Беларусь; раскрыть проблемы и перспективы прямого налогообложения в Республике Беларусь.
Предмет исследования - прямое налогообложение в Республике Беларусь.
Объект исследования - налоговая система Республики Беларусь.
Методы исследования: научная абстракция, синтез
и анализ, сравнительный анализ, статистический метод, метод балансовой увязки.
1. сущность
и принципы прямого налогообложения
Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством. Налоги на основе закона взимаются государством в бюджет, являются обязательными платежами со стороны юридических и физических лиц, носят принудительный характер, конечная их направленность заключается в удовлетворении общественных потребностей. Налоги и сборы, носящие налоговый характер, нельзя принимать за заемные средства, так как в отличие от них, они изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними [7, с. 10].
Как регулирующий фактор, способствующий реализации принципа социальной справедливости по отношению к менее обеспеченным налогоплательщикам, используются прямые налоги,
Сущность прямых налогов - это отношения между государством, организациями и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Эти отношения неравноправны, так как государство в них выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов организаций и физических лиц на условиях безвозвратности [7, с. 10].
Прямые налоги имеют ряд преимуществ перед косвенными налогами: они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, их взимание обходится без сложного осуществления контроля производства, сбыта и потребления товаров, как при взимании косвенных налогов, а, значит, обходятся дешевле. Кроме того, они обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета, чем косвенные налоги, и поступления их более регулярны. Причина заключается в том, что прямые налоги взимаются с заранее оцененных доходов и имущества, в то время как косвенные налоги связаны с потреблением, подверженным значительным изменениям и колебаниям.
Через прямые налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и других) [7, с. 10].
Прямые налоги в равной степени непосредственно относятся как к формированию государственных централизованных фондов, так и децентрализованных фондов, сама система налогообложения выступает в виде связующего звена между общегосударственными финансами и финансами организаций как двумя сферами финансовой системы государства.
Что касается прямых налогов, то они не просто обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, а являются мощным рычагом государства в активном управлении общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты населения [7, с. 12].
Налоги представляют собой реальность, связанную с существованием государства. От их правильного построения, эффективной системы налогообложения, продуманности налоговой политики государства зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Как объективная необходимость прямые налоги обусловлены потребностями поступательного развития общества. Они позволяют государству собирать средства, нужные для выполнения соответствующих функций: (социальной оборонной, правоохранительной и других). Уничтожить налоги - уничтожить само общество.
Имея ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов, прямые налоги составляют в современных условиях основу налоговых систем в развитых странах. Эти преимущества [7, с. 12]:
§ экономические - при прямых налогах устанавливается прямая зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет;
§ регулирующие - прямые налоги представляют собой важный финансовый рычаг регулирования процессов экономики (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.);
§ социальные - прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что его большая часть ложится на налогоплательщиков с более высокими доходами, что обеспечивает социальную справедливость в обществе [7 с. 12].
Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:
§ организационные - прямая форма налогообложения не обходится без сложного механизма взимания, так как сопровождается достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности;
§ контрольные - контроль поступления прямых налогов вынужденным образом происходит через существенное расширение налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков[7, с. 12];
§ полицейские - прямые налоги не гарантируют отсутствие возможности уклонения от их уплаты, так как финансовый контроль и наличие коммерческой тайны сами по себе далеки от совершенства;
§ бюджетные - прямое налогообложение должно соответствовать определенной степени развития рыночных отношений, ведь только в условиях реального рынка строится реальная рыночная цена а, значит, и реальные доходы (прибыль), но также вероятны и убытки. В связи с этим прямые налоги как источник бюджетных доходов не стабильны.
Так как прямые доходы напрямую устанавливаются на доходы (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги), денежные отношения при прямом налогообложении возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством [7, с. 12].
Примером прямого налогообложения в белорусской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом[8, с. 25].
С этой позиции интересно рассмотреть структуру современной системы основных налогов Республики Беларусь, в которой значительная доля - 40% -приходится на прямые налоги [12]:
Основные налоги:
Налог на добавленную стоимость 20%;
Налог на прибыль 18%;
Подоходный налог 13%;
Единый налог 1%.
В отличие от прямых налогов, косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Ими облагается оборот или операции по реализации, поэтому фактическим плательщиком косвенного налога, в конце концов, становится потребитель. Косвенные налоги входят в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.
Взимание косвенного налога происходит следующим образом: владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя стоимость товара, работы, услуги и в дополнение - налоговые суммы, которые выступают в виде добавочной цены к цене объекта покупки, составляющей вместе с этой ценой общую цену покупки (приобретения). Налоговые суммы в виде добавочной цены необходимо затем перечислить в государственный бюджет.
Поэтому не без основания косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, так как они переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя[8, с. 25].
При рассмотрении косвенных налогов в широком смысле можно прийти к выводу, что они представляют собой обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры. В них входит налог на добавленную стоимость, акцизы. Как и другие налоги, косвенные налоги являются экономическим рычагом, но более гибким, с помощью которого государство действует двояко: на уровень реальных доходов организаций, с одной стороны, и формирование доходной части бюджета, с другой.
Следует добавить, что в целом все налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Как инструмент перераспределения, налоги направлены на недопущение сбоев в системе распределения, а также на стимулирование (или сдерживание) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях[8, с. 25] .
Главные принципы налогообложения - равномерность и определенность. Равномерность - это когда государство проявляет единый подход к налогоплательщикам, соблюдая принцип всеобщности, единство правил, равную степень убытка, который предстоит понести налогоплательщикам. Сущность равномерности в том, что: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности [7, с. 15].
Следующий важный принцип - определенность. Определенность заключается в том, что порядок налогообложения, размер и срок уплаты налога устанавливаются и известны заранее. Определяются также государством меры взыскания за невыполнение данного закона. Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения, поступают в бюджет и используются на государственные нужды. Никакого эквивалента налогоплательщику за вносимые средства в казну государство не предоставляет. Безвозмездность - одна из главных черт налоговых платежей, составляющих их юридическую характеристику[7, с. 15].
Общепризнанные принципы налогообложения, в которых представлены интересы государства и налогоплательщика, - это однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость.
Налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран.
Принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом в форме четырех положений, с которыми, как правило, соглашались последующие ученые-экономисты[7, с. 17]:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы А. Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов.
2. Налог с дохода должен быть прогрессивным (т.е. чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
. Обязательность уплаты налогов, налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики [7, с. 17].
По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам можно выделить две главные общие черты:
-Постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства.
Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.
Классификация по объектам налогообложения:
По объектам налогообложения налоги делятся на налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относятся налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам на прибыль относятся налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый у источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц - налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы в Фонд государственного социального страхования, страховые взносы в Государственный фонд занятости населения, страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, сбор на нужды образования - налоги на фонд оплаты труда: