Курсовая работа (т): Прямое налогообложение в Республике Беларусь

Раскладочные и количественные налоги

Раскладочные налоги исходят из потребности покрыть конкретный расход (например, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели), количественные (долевые, паевые) налоги устанавливаются из возможности налогоплательщика заплатить налог.

Закрепляющие и регулирующие налоги [7, с. 18].

В зависимости от того закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные (обязательные и постоянные) и регулирующие (принимающие на срок для отдельных групп - НДС, акциз, налог на прибыль) соответственно.

Общие и целевые налоги [7, с. 18].

Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в чьей пользе он непосредственно уверен. Однако, такие налоги побуждают каждого контролировать государственные органы, расходующие уплаченные налогоплательщиками суммы.

Во-вторых, целевые налоги придают большую независимость конкретному государственному органу.

В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость определенных затрат вызвана получением определенных доходов.

Также налоги делятся по признаку периодичности: регулярные и разовые; по юрисдикции государства: территориальные и резидентские (по отдельным группам лиц) [7, с. 18].

Налоговые ставки

Величина (ставка) налога играет определяющую роль в системе налогообложения. Величины дифференцируются по экономическим, социальным, региональным категориям. Фиксированный размер ставок и их стабильность способствуют развитию предпринимательской деятельности, т.к. облегчают прогноз результатов.

Построение динамики налогообложения может быть пропорциональным, прогрессивным или регрессивным.

При пропорциональном налогообложении ставки одинаковы вне зависимости от величины получаемого налогоплательщиком дохода.

Прогрессивное налогообложение предполагает повышение или понижение ставки налога в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика.

Регрессивное налогообложение, напротив, характеризуется уменьшением величины налога при возрастании дохода.

Уровень ставок влияет на доходную часть бюджета. Постепенное повышение ставок увеличивает поступления в бюджет до тех пор, пока не становится избыточным, и поступления начинают сокращаться.

Выводы:

Соответственно виду налогообложения налоги делятся на прямые налоги (прямое налогообложение) и косвенные (косвенное налогообложение).

Сущность прямого налогообложения и прямых налогов выражается в отношениях между государственной властью, организациями и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды.

Государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов организаций и физических лиц на условиях безвозвратности.

По сравнению с косвенными налогами налоги прямые обходятся дешевле и поступают более регулярно, чем те, так как взимаются с заранее оцененных имущества и доходов, а косвенные налоги связаны с потреблением, размеры которого подвержены значительным колебаниям.

. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Структура налоговой системы Республики Беларусь схожа с аналогичными структурами в развитых странах. В структуру налоговой системы РБ входят: прямые налоги (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость), косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды) и прочие налоги. Причем наиболее ёмкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 80% всех налоговых доходов.

Величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь согласно международной практике рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к валовому внутреннему продукту (далее - ВВП). Под налоговыми доходами понимаются республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги, сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами, пени. А также - начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин) и проценты за пользование налоговым кредитом, отсрочкой (рассрочкой) уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пеней. В отличие от других стран (США, Япония), в налоговой системе Республики Беларусь прямые налоги уступают доминирующее место косвенным налогам.

Еще в 2007 году в стране за счет налоговых доходов было сформировано 34,7% валового внутреннего продукта. Данный показатель у нас в стране не превышает аналогичные показатели многих развитых стран. Так, во Франции он составляет 44,2% валового внутреннего продукта, в США 35,3% валового внутреннего продукта, в Японии 39,9% валового внутреннего продукта [41, с. 46].

Общая система налогообложения в Республике Беларусь состоит в следующем: юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Б <#"884362.files/image001.jpg">

Рисунок 2.1 - Структура налогов на доходы и прибыль

Источник: [13]

Определенный вклад в увеличение налоговой нагрузки на экономику - на 0,02 процентного пункта - внесли налоги на собственность, в состав которых включены налоги, взимаемые с имущества, находящегося в собственности организаций и физических лиц (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Структура налогов на собственность

Источник: [13]

Темп роста поступлений этой группы составил 123 %, а удельный вес в ВВП по сравнению с 2012 г. вырос на 0,2 процентного пункта и сложился на уровне 1,2 %. (таблица 2.3)

Таблица 2.3 - Удельный вес налогов на собственность в ВВП

Источник: собственная разработка

Почти 68 % всех поступлений указанной группы занимает налог на недвижимость, включая налог на незавершенное строительство. Темп его роста составил 128,6 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 0,7 % до 0,8 %. Положительная динамика связана с увеличением количества плательщиков налога на недвижимость: организаций - на 12 %, или более чем на 3,2 тыс., физических лиц - на 1 %, или на 9,8 тыс. человек. А также повышением стоимости основных средств, в результате проведения организациями и индивидуальными предпринимателями переоценки по состоянию на 1 января 2015 г.

Темп роста земельного налога составил 112,4 %, удельный вес в ВВП вырос с 0,3 % до 0,4 %, что обусловлено повышением ставок налога в текущих ценах в среднем на 22 %. Кроме того, в соответствии с законодательством с 2014 г. , налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, выраженной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января года, за который исчисляется налог.

Так, по данным Белстата, средний официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США за 2013 г. составил 8 875,8 руб., за 2014 г. - 9 335,8 руб., темп роста в текущих ценах - 106,5 %. [13].

Наиболее значимым фактором, сыгравшим на понижение налоговой нагрузки, послужила отрицательная динамика поступлений по группе налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, преобладающую часть которых составляют таможенные сборы, ввозные и вывозные таможенные пошлины. Темп роста поступлений этой группы составил 77 %, а удельный вес в ВВП снизился с 4,8 % до 3,7 %. Что обусловлено сокращением к 2013 г. поступлений вывозных таможенных пошлин (темп роста 72,8 %) в связи со снижением на 38 % экспорта товаров в страны вне СНГ. Их удельный вес в ВВП уменьшился с 2,1 % до 1,5 %.

Другие налоги, сборы (пошлины) включают в себя отчисления в инновационные фонды, государственную пошлину, отчисления от страховых взносов в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, средства от реализации контрольных знаков, курортный сбор, консульский и гербовый сборы, поступления по отмененным налогам и сборам [13].

Рисунок 2.3 - Структура других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей

Источник:[13]

Темп роста этих платежей составил 42,2 %, а доля в ВВП по сравнению с 2013 г. снизилась в 2 раза и составила 0,4 %.

Таблица 2.4 - Удельный вес других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в ВВП

Источник: собственная разработка

прямой налогообложение двойной беларусь

Снижение удельного веса указанной группы платежей произошло за счет сокращения почти на 87 % отчислений в инновационные фонды. В результате их доля в ВВП уменьшилась на 0,5 процентного пункта. Это связано с законодательными изменениями порядка формирования инновационных фондов, отчисления в которые с 2014 г. формируются за счет 10 % сумм налога на прибыль, поступивших в бюджет.

Темп роста государственной пошлины по сравнению с 2013 г. составил 121,6 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,1 % до 0,2 %. Во многом такая динамика объясняется поступательным повышением базовой величины, из размера которой уплачивается государственная пошлина.

Так, с 1 октября 2007 г. и до 1 апреля 2012 г. размер базовой величины составлял 35 тыс. руб., с 1 апреля 2012 г. и до 1 октября 2013 г. - 100 тыс. руб., с 1 октября 2013 и до 1 января 2014 г.- 130 тыс. руб., с 1 января 2014 г. и до 1 января 2015 г. - 150 тыс. руб., с 1 января 2015 г. и настоящее время- 180 тыс. руб., [13].

Что касается иных налогов, сборов (пошлин) и других налоговых доходов этой группы, то их поступления сократились на 5,2 %, главным образом по причине снижения в 2013 г. платежей по отмененным налогам и сборам почти на 35 %, при этом удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2012 г. - 0,1 %.

Выводы:

в Республике Беларусь в 2014 году более 30 % налоговых доходов было сформировано за счет прямых налогов на доходы и прибыль, удельный вес которых в ВВП к 2013 году возрос на 0,35% и составил 7,8%;

при этом более 40% прямых налогов на доходы и прибыль сформировано за счет налога на прибыль при темпе его роста 92,6%;

доля подоходного налога в ВВП при росте его поступления на 17,4% выросла за это время с 3,6% до 4,2%, что объясняется опережающими темпами роста денежных доходов населения над показателем производительности труда, характеризующего эффективность производства продукции в республике;

хотя налоги на товары, услуги, доходы, прибыль, собственность за 2012-2013 годы возросли, налоговая нагрузка на экономику РБ сократилась на 0,1% из-за сокращения вывозных таможенных пошлин группы налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, отчислений в инновационные фонды, группы других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей.

3.      проблемы и перспективы развития прямого налогообложения в республике беларусь

В системе налогообложения в 2015 году в Республике Беларусь никаких принципиальных изменений не произошло. Основные ставки налогов сохранились на уровне 2014 года. В стране существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения: без выделения НДС и с выделением НДС. Прямые налоги в виде доходов физических лиц облагаются по ставкам подоходного налога. При общей системе налогообложения юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи [13]:

·    налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по

·              реализации товаров, работ или услуг

·              налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли

·              страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда

·              обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда

·              кроме того если это требует законодательство РБ

·    налог на недвижимость

·              земельный налог

·              акцизы

·              экологический налог

·              налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

·              оффшорный сбор

·              гербовый сбор

·              другие налоги

Не вправе применять упрощенную систему организации[13]:

1.      производящие подакцизные товары;

2. реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);

3.      реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.)

Рассмотрим сравнительную таблицу (3.1) двух упрощенных систем налогообложения (с выделением НДС и без выделения НДС) в 2014 году в Республике Беларусь:

Таблица 3.1 - Сравнительные показатели двух систем налогообложения в Республике Беларусь