В таблице 3.1 представлены две упрощенные системы налогообложения, применимые для малого бизнеса, дан пример расчета при них налогов. Пример приведен для того, чтобы оценить системы налогообложения в РБ и ознакомиться с принципами исчисления здесь налогов.
Как видно из таблицы, в общую систему налогообложения, кроме НДС 20%, входит прямой налог на прибыль 18%, который составил 39 долл., что ниже, чем при упрощенной схеме налогообложения без НДС - 60 долл. и выше, чем при упрощенной схеме налогообложения с НДС - 30 долл.
В результате прибыль после налогов в общей системе составила 176 долл., что меньше, чем в первой упрощенной системе (271 долл.), и во второй (184 долл.). А удельный вес всех налогов в выручке, соответственно самый большой в общей системе налогообложения, куда вошел прямой налог с прибыли, - 12,93% (против 5% в первой системе и 12,55% во второй).
Что свидетельствует о явных преимуществах прямого налогообложения перед другими его видами, и недаром в настоящее время прямые налоги являются основой налоговых систем в развитых странах.
В целом налоговая система развитых стран тяготеет к прямым налогам, напрямую реализующим не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения, однако имеющиеся здесь недостатки требует постоянной работы над ее совершенствованием.
С этой точки зрения следует рассмотреть проблемы и перспективы развития прямого налогообложения в РБ.
Благодаря контрольным мероприятиям налоговых органов страны за декларированием доходов в отношении граждан, потребляющих намного больше денежных средств, чем официально их получающих, приобретающих дорогостоящее недвижимое имущество, транспортные средства, в 2014 году было истребовано более 5 тысяч деклараций о доходах и имуществе. В результате в консолидированный бюджет РБ дополнительно поступило более 10 млрд. рублей. Такая же проверка коснулась лиц, которые при отсутствии легальных доходов приобрели значительные суммы наличной иностранной валюты в белорусских банках. С неподтвержденных доходов таким гражданам предъявлено к уплате более 400 млн. рублей налогов [15].
В целях осуществления дополнительного контроля соответствия доходов и расходов граждан, не имеющих официальных источников доходов, налоговые органы заинтересованы в получении информации о совершаемых гражданами финансовых операциях, а в частности о приобретении иностранной валюты в банках Беларуси. Однако большинство банков отказывает в представлении информации о приобретении гражданами иностранной валюты, мотивируя отсутствием у налоговых органов полномочий на получение сведений, составляющих банковскую тайну физических лиц. Поэтому министерство инициировало внесение изменений в Налоговый кодекс.
Эти изменения коснулись прав налоговых органов на получение информации о приобретении гражданами иностранной валюты в банках РБ [15].
Получение такой информации налоговыми органами позволит повысить эффективность проведения контроля соответствия расходов и доходов граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, не получающих доходов из официальных источников либо получающих их в незначительных размерах. Следует также отметить, что получение налоговыми органами сведений о банковских операциях, счетах (вкладах, депозитах) физических лиц является довольно распространенной практикой в мире. Например, такие сведения доступны налоговым службам Франции, Германии, а с 1 июля 2014 года - налоговой службе России [15].
Одной из важных проблем прямого налогообложения, обсуждаемого в мире, является введение налога на богатство, что претворила на практике Франция и всерьез рассматривается в США. В Беларуси пока предпосылка введения такого налога отсутствует, как и у стран, ее партнеров по Таможенному союзу, России и Казахстана, где также нет дифференцированных ставок подоходного налога, что, в случае одностороннего введения республикой налога на богатство, может повлечь отток рабочей силы с территории республики на территорию других стран Таможенного союза.
Таким образом, с учетом множества факторов, и в целях не нарушения тенденции роста поступлений подоходного налога в бюджет, а также недопущения теневого капитала, в Республике Беларусь не планируется введение дифференцированного налогообложения доходов граждан (так называемого налога на богатство) [15].
В то же время Беларусь, в отличие от своих партнеров по Таможенному Союзу, с 1 января 2012 года радикально снизила ставку налога на прибыль с 24% до 18% с учетом того, что прибыль предприятий - главный инвестиционный источник. В России с 1 января 2009 года до сих пор общая налоговая ставка на прибыль организаций составляет 20% (до этого срока - 24%). В Казахстане общая ставка корпоративного подоходного налога составляет 20% [15].
Значительно снизилась за последние годы в стране налоговая нагрузка на экономику (отношение налоговых доходов к ВВП). Это связано с выполнением доходной части бюджета и возможностью компенсации выпадающих доходов бюджета. Так, с 2% до 1% снижена с 2011 года ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Ставки налога при УСН с 2013 года снижались: в 2013 году по сравнению с 2012 годом - с 8% без уплаты НДС до 7%, с 6% с уплатой НДС до 5%; в 2014 году по сравнению с 2013 годом - с 7% без уплаты НДС до 5%, с 5% с уплатой НДС до 3%. Это соответствует уровню ставок налога в странах ТС: в Казахстане - 3% (с НДС); в России - 6% (без НДС) от суммы доходов и 15% (без НДС) от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов [15].
Законами субъектов России могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Для повышения же эффективности налоговой системы большую значимость на современном этапе начинают приобретать не изменение ставок основных налогов, а вопросы улучшения их качественных характеристик, включая налоговое администрирование и систему взаимоотношений с плательщиками, обеспечение стабильности и предсказуемости налогового законодательства [15].
Вместе с тем в Беларуси в 2015 году не планируется снижение не только косвенных налогов (ставок НДС, акцизов), но и прямого единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, налога на прибыль, налога на недвижимость, земельного налога. Планируемые же изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь на 2015 год носят редакционный характер и связаны с необходимостью уточнения отдельных норм либо закрепления в законодательстве сложившихся подходов [15].
Борьба с теневой экономикой путем совершенствования налоговой системы еще одна важная проблема экономики страны. В связи с этим в системе налогообложения РБ в 2014 году произошел целый ряд изменений, направленных на усиление этой борьбы. Благодаря контрольным мероприятиям, проведенным налоговыми органами по сокращению объемов не наблюдаемой экономики, за январь-июнь 2014 года поступление платежей составило более 1,3 трлн. рублей, в том числе по результатам проверок начислено дополнительных налогов и обращено в доход государства денежных средств и ТМЦ на общую стоимость более 450 млрд. рублей. Предотвращен необоснованный возврат НДС из бюджета на сумму 281,3 млрд. рублей, по результатам проведенных мониторингов, в бюджет республики дополнительно поступило налогов (сборов) в размере 166,3 млрд. рублей [15].
Ряд дополнений и изменений должен войти в указ от 16 октября 2009 года № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», направленных на совершенствование порядка осуществления контрольной (надзорной) деятельности, оперативное пресечение ложной предпринимательской деятельности и предупреждение незаконной минимизации сумм налоговых обязательств [15].
В частности, указ предлагается дополнить основаниями назначения внеплановых проверок субъектов хозяйствования, для проведения проверок которых предусмотрен двухлетний мораторий, в следующих случаях: в отношении субъектов, внесенных в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере в соответствии с указом №488; при наличии у контролирующего органа сведений о фактах совершения сделок с субъектами, включенными в указанный реестр [15].
Важной проблемой в Беларуси является проблема избавления от бумажных носителей информации в налоговой службе. Все должно в электронном виде, максимальный процент общения должен быть с использованием компьютерных технологий. Это снимает многие вопросы, в том числе, коррупционные. Нет личного общения - нет возможностей для появления коррупции [15].
Совершенствование налоговой системы в Беларуси, особенно прямого налогообложения, во многом связано с налоговой деятельностью государств - членов Таможенного союза, подписавших 26 мая 2014 года Договор о Евразийском экономическом союзе. Учитывая общую для всех государств тенденцию постоянного расширения перечня документов, направляемых плательщиками в налоговые органы в форме электронного документа, договором с 1 января 2015 года предусмотрено внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов. В связи с чем, в договоре содержатся специальные нормы относительно пакета документов, требуемого для представления в электронном виде в налоговый орган экспортером и импортером. При этом в качестве альтернативного варианта сохраняется право представлять документы на бумажном носителе [15].
Требует также внимания интерпретация налогового законодательства Республики Беларусь, которая должна быть понятной и прозрачной. Так как необходимо учитывать и необходимость сохранения стимулов, льгот для различных категорий плательщиков, в первую очередь для бизнеса, при этом нельзя чрезмерно упрощать налоговые системы, так как стимулирование - важная функция налоговой политики [15].
Серьезной проблемой прямых налогов является также проблема двойного налогообложения. В Республике Беларусь проводится планомерная работа по заключению международных договоров об избежание двойного налогообложения с иностранными государствами, в том числе по перезаключению международных налоговых договоров со странами, с которыми применяются международные договоры, заключенные СССР, не отвечающие современным подходам [15].
По состоянию на 1 июля 2014 года Беларусь применяет международные договоры об избежание двойного налогообложения с 65 странами, из них 7 заключенных Союзом Советских Социалистических Республик (США, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Дания, Испания, Малайзия, Франция, Япония). В 2013 году подписаны и ратифицированы Национальным собранием Беларуси двусторонние международные договоры об избежание двойного налогообложения с Индонезией, Сингапуром, Лаосом, Бангладеш и Шри-Ланкой, среди этих договоров вступили в силу соглашения с Сингапуром, Шри-Ланкой и Лаосом[15].
В настоящее время налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран ТС, а также стандартам развитых стран. Количество применяемых в республике налогов и сборов и их структура сведены к стандартному минимуму. Это семь обязательных платежей: налог на прибыль, НДС, акцизы, экологический налог, земельный налог на недвижимость, отчисления на социальное страхование [15].
Выводы:
чтобы дополнительно контролировать соответствие доходов и расходов граждан без официальных источников доходов, предусмотрены изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь, направленные на получение налоговыми органами прав иметь информацию о приобретении гражданами иностранной валюты в банках страны;
эти изменения также коснулись совершенствования порядка осуществления контрольной (надзорной) деятельности налоговых служб, оперативного ими пресечения ложной предпринимательской деятельности и предупреждения незаконной минимизации сумм налоговых обязательств;
совершенствование налоговой системы в Беларуси во многом связано с налоговой деятельностью стран - членов Таможенного союза, подписавших 26 мая 2014 года Договор о Евразийском экономическом союзе, в котором с 1 января 2015 года предусмотрено внедрение механизма электронного документооборота. Благодаря сокращению издержек по бумажным носителям, значительно повысится эффективность налоговых систем стран союза;
в Республике Беларусь постоянно ведется
планомерная работа по заключению международных договоров об избежание двойного
налогообложения с другими странами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате исследования темы о прямом налогообложении в Республике Беларусь были сделаны следующие заключения и выводы:
Удельный вес всех этих налогов в ВВП за 2013-2014 годы возрос на 0,35 % и составил 7,8 %. Более 40% прямых налогов на доходы и прибыль сформировано за счет налога на прибыль при темпе его роста 92,6% .
Доля подоходного налога в ВВП при росте его поступления на 17,4% выросла с 3,6% до 4,2%, что объясняется опережающими темпами роста денежных доходов населения над показателем производительности труда, характеризующего эффективность производства продукции в республике.
Хотя налоги на товары, услуги, доходы, прибыль, собственность за 2012-2013 годы возросли, налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь сократилась на 0,1% из-за сокращения вывозных таможенных пошлин группы налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, отчислений в инновационные фонды, группы других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей.
В целях осуществления дополнительного контроля соответствия доходов и расходов граждан, не имеющих официальных источников доходов, Правительство Республики Беларусь инициировало внесение изменений в Налоговый кодекс, касающихся прав налоговых органов на получение информации о приобретении гражданами иностранной валюты в банках Республики Беларусь. Ряд дополнений и изменений должен войти в указ от 16 октября 2009 года № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», направленных на совершенствование порядка осуществления контрольной (надзорной) деятельности, оперативное пресечение ложной предпринимательской деятельности и предупреждение незаконной минимизации сумм налоговых обязательств.
Совершенствование налоговой системы в Беларуси, особенно прямого налогообложения, во многом связано с налоговой деятельностью государств - членов Таможенного союза, подписавших 26 мая 2014 года Договор о Евразийском экономическом союзе. Учитывая общую для всех государств тенденцию постоянного расширения перечня документов, направляемых плательщиками в налоговые органы в форме электронного документа, договором с 1 января 2015 года предусмотрено внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов. В связи с чем, в договоре содержатся специальные нормы относительно пакета документов, требуемого для представления в электронном виде в налоговый орган экспортером и импортером. При этом в качестве альтернативного варианта сохраняется право представлять документы на бумажном носителе.
В Республике Беларусь проводится планомерная
работа по заключению международных договоров об избежание двойного налогообложения
с иностранными государствами, в том числе по перезаключению международных
налоговых договоров со странами, с которыми применяются международные договоры,
заключенные СССР, не отвечающие современным подходам.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 11 дек. 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 дек. 2009 г. // Консультант Плюс Технология 3000: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.
2. О бюджете Республики Беларусь на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 15 окт. 2012 г. № 176-З // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2012. - № 189. - С. 20-72.
. О бюджете Республики Беларусь на 2013 год: Закон Республики. Беларусь от 15 окт. 2012 г. № 176-З / // Консультант Плюс Технология 3000: Беларусь [Электронный ресурс].
. О некоторых вопросах налогообложения: Указ Президента Республики Беларусь от 21 января 2011 г. № 29 // Нац. реестр правовых актов Республики. Беларусь. - 2011. - № 124. - С. 23-45.