Для обобщения информации о расчетах по предприятиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, также по предъявленным им признанным ими или присужденным штрафом и неустойкам используют счет "Расчетов по претензиям". Этот счет кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если в последствии выясняется, что претензии удовлетворению не подлежат, их относят на те же счета с которых они были приняты на учет по дебету счет "Расчетов по претензиям".
Определенная часть расчетов по взаимному отпуску ТМЗ между структурными подразделениями хозяйствующего субъекта отражается в составе счетов "счета к получению" или "Счета к оплате". Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению, выделенному на отдельный бухгалтерский баланс. Поскольку такого рода расчеты взаимно погашаются, в консолидированном балансе организации внутри хозяйственные взаимоотношения не отражаются.
Предварительная оплата предоставляет поставщику-получателю денег существенные преимущества перед плательщиком. Она гарантирует ему поступление платежа еще до отгрузки товара. Кроме того, эти средства используются им как дополнительный источник денежных средств в обороте. Однако преимущество предоплаты для поставщика оборачиваются негативными последствиями для плательщика. У него изымается часть денежных средств из оборота, плательщик становится неравноправным участником сделки. При устойчивости денежного обращения и платежей в дальнейшем необходимость в предварительной оплате отпадает.
Расчеты после отгрузки товара путем прямого акцепта платежных документов делают участников сделки - поставщика и плательщика - более равноправными. Согласие на оплату акцепт по желанию покупателя может быть предварительным и последующим.
ОсОО "АЛЬПИНИСТ" акцептованы расчетные документы торговой организации за полученные товары. В сумму счетов включаются:
а) стоимость товара по продажным ценам 254120 сом.
б) торговая скидка 63530 сом.
в) стоимость тары под товаром 940 сом.
г) стоимость доставки товаров 2485 сом.
д) налог на добавленную стоимость 25412 сом.
Итого к оплате: 248015 сом.
А теперь рассмотрим схему корреспонденции счетов по данному примеру:
а) Дт 1620 "Товары" 254120 сом.
Кт 3110 "Счета к оплате" 254120 сом.
б) Дт. 3110 "Счета к оплате" 63530 сом.
КТ 7221 "Торговая скидка" 63530 сом.
в) Дт 1611 "Тара под товаром" 940 сом.
Кт 3110 "Счета к оплате" 940 сом.
г) Дт 7540 "Транспортные расходы" 2485 сом.
Кт 3110 "Счета к оплате" 2485 сом.
д) Дт 1540 "Налоги, подлежащие возмещению" 25412 сом.
Кт 3110 "Счета к оплате" 25412 сом.
Значит, как видно из этих записей, по акцептованной форме записи счета к оплате ОсОО "АЛЬПИНИСТ" составят 248015 сом.
Проводки:
. Отгружены товары покупателям на сумму 458150 сом. Выписаны и предъявлены покупателям платежные требования - поручения, в сумму которых включается:
а) стоимость товаров по покупным ценам 357000 сом.
б) торговая скидка 53550 сом.
в) НДС 47600 сом.
. Согласно выписке из расчетного счета поступили платежи от покупателей 459490 сом.
Дт 1210 "Счета в национальной валюте" 404600 сом.
Кт 1410 "Счета к получению" 404600 сом.
а) Дт 11410 "Счета к получению" 357000 сом.
Кт 6110 "Выручка от реализации товаров" 357000 сом.
б) Дт 6121 "Торговая скидка" 53550 сом.
Кт 1410 "Счета к получению" 53550 сом.
в) Дт 1410 "Счета к получению" 47600 сом.
Кт 3430 "НДС к оплате" 47600 сом.
Итого сумма счетов к получению: 404600 сом.
Учет товарно-материальных запасов в ОсОО "Альпинист". Товарно-материальные запасы (сырье, топливо, материалы) являясь предметом труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой процесс производство предприятии, в котором они используются однократно, себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают такие показатели, как снижение удельных затрат, сырья, материалов, топлива.
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:
правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
выявление и отражение затрат связанных с их заготовлением;
систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов;
выявление изменений и неиспользованных материалов их реализации;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками, контроль за материалами находящихся в пути.
Согласно действующему Плану счетов ОсОО "Альпинист" учет товарно-материальных запасов учитывается на счете 1600 "Товарно-материальные запасы". В соответствии с рабочим планов счетов предприятий гостиничного бизнеса к счету 1600 "ТМЗ" открыты дополнительные (субсчета) по видам товарно-материальных ценностей:
- счет 1610 "Товары"
- счет 1620 "материалы основного производства
- счет 1621 "Тара"
- счет 1622 "Материалы основного производства (моющие средства)"
- счет 1623 "Материалы основного производства (строительные материалы)"
- счет 1750 "МБП (МБП на складе)"
- счет 1791 " МБП в эксплуатации"
Также согласно учетной политики ОсОО "Альпинист" на счете товары (счет 1610) учитываются товары, приобретенные у поставщиков для последующей реализации покупателям, затраты по приобретению товаров включают в себя стоимость приобретения (уплаченную стоимость покупки или выданную компенсацию при приобретении активов), таможенную пошлину на ввоз и другие налоги (кроме подлежащих возмещению налоговыми органами), транспортно-заготовительные расходы (включая затраты на погрузочно-разгрузочные работы и сумму страхования товаров в пути) и прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товарно-материальных запасов. Торговые скидки с покупок, возрастает и уценка покупок, прочие подобные статьи вычитываются при приобретении из сумм затрат на приобретение. Остатки товарно-материальных запасов оцениваются методом средневзвешенной стоимости. А когда товарно-материальные запасы продаются, то, исходя из принципа соответствия, их стоимость признается как расход. При этом в связи с отсутствием компьютеризированного учета, списание себестоимости реализованных товаров производится расчетным методом.
На счете основные материалы (счет 1620) в ОсОО "Альпинист" отражаются приобретенные материалы, необходимые для осуществления операционной деятельности - моющие средства, строительные материалы и др.
Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов на предприятиях, в частности предприятиях гостиничного бизнеса должен обеспечивать: контроль за сохранностью предметов в местах их хранения и эксплуатации; правильное и своевременное оформление документами операций по движению товарно-материальных запасов;
наблюдением за соответствием фактического наличия предметов установленным нормам запасов; правильное исчисление суммы погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, отнесение ее на себестоимость продукции, затраты непромышленных хозяйств, накладные расходы и т.п.
Учет товарно-материальных запасов на складах, в эксплуатации и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера предприятия гостиничного бизнеса.
Бухгалтерский учет материальных запасов и малоценных предметов ведется по местам хранения и нахождения по следующим группам: инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный, слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции; технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и др.); производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые облегчают выполнение технологических операций - рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, тумбочки и т.п.; хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка; (например: столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.п., специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полуботинки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.п. прочие малоценные предметы - столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь, для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристический инвентарь, брезент и др.
В пределах этих групп предприятия могут устанавливать более детализированную группировку материальных запасов и малоценных предметов.
Под материалами и малоценными предметами в эксплуатации понимаются предметы, находящиеся в цеховых (раздаточных, приобретенных др.), кладовых, на рабочих местах у рабочих и служащих цехов и отделов и т.п., а также в процессе восстановление и ремонта.
Материалы и малоценные предметы в ОсОО "Альпинист" считается в эксплуатации с момента их отпуска со склада предприятия (центрального склада) для нужд производства. Например, в кладовке, в подотчет материально-ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т.п.
При учете материальных ценностей составляются следующие основные учетные регистры:
оборотная ведомость материальных ценностей по складам;
оборотное - сличительная ведомость;
ведомость по приобретению материальных ценностей на складе;
ведомость расхода материальных ценностей;
ведомость поступления в эксплуатацию материальных ценностей по номенклатурным номерам в разрезе структурных подразделений;
оборотная ведомость по материальным запасам в разрезе структурных подразделений;
оборотная ведомость по учету спецодежды, спец. обуви и предохранительных приспособлений, находящихся в индивидуальном пользовании;
сличительная ведомость по результатам инвентаризации.
Схема корреспонденции счетов по учету товарно-материальных запасов Сначала рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций на счете 1610 "Товары". На этом счете отражается движение товаров в барах, буфетах, в ресторане, т.е. в структурных подразделениях предприятий гостиничного бизнеса. Так, как в торговых подразделениях учет товаров ведется по продажным ценам, то возникает необходимость в учете образующейся разницей между продажной и покупной стоимости. Такая разница представляет собой торговую надбавку и учитывается на счете 1611 "Торговая наценка".
При оприходования товаров на сумму торговых и дополнительных скидок (накидок) счет - 1611 "Торговая наценка" кредитуется, а на суммы торговых скидок по товарам, реализованным, отпущенным или списанным в следствии естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. дебетуется.
Суммы НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета 1540 "Налоги подлежащие возмещению (НДС)" в корреспонденции со счетом 3110 "Счета к оплате".
Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным товаром в дебет счета 1540, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных) в этом случае НДС по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для продажи принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщиком независимо от фактов реализации этих товаров.
Непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок.
Товары в ОсОО "Альпинист" приходуются на счете 1610 "Товары" по стоимости приобретения без НДС. Предприятия гостиничного бизнеса уплачивают НДС ежемесячно как разницу между проданным товаром и уплаченным. При перечислении НДС в бюджет делается запись: Дт 3430 Кт 1210.
Продажная цена складывается из закупочной цены с НДС плюс установленной в соответствии со спросом на данный товар размер наценки (от 5 до 50%) и плюс 4% налог с продажи, учитываемый на счете 3490 "Прочие налоги к оплате".
Произведем расчет продажной цены: 27.03.13 г.
От ЗАО "Кока Кола Бишкек Ботлерс" по счету № 49
поступили товары (фанта) на сумму 1400 сом. (50 штук по цене за ед. 45 сом.).
Бар ресторана гостиниц на этот товар установил наценку в размере 20%. Сумма
товара с наценкой составила: закупочная цена 45 сом., за единицу х 20% = сумма
наценки на единицу товара 5 сом. Плюс цена закупки 45 сом. Итого 50 сом. (розничная
цена). Далее от полученной суммы минусуем сумму НДС, для определения 3% налога
с продаж.
x20= 8,3 сом.
-5=45 сом.
х3%=1,35 сом.
Определив сумму 3% налога, прибавляем ее к розничной цене,
получаем продажную цену:
сом. + 1,35 сом. = 51,35 сом. Общая стоимость товара 50
x51,35 = 2567,5 сом.
При этом в бухгалтерии составляется следующие записи:
на сумму поступившего товара без НДС
Дт 1610 "Товары"
Кт 3110 "Счета к оплате"
на сумму НДС
Дт 1540
Кт 3110
отражение торговой наценки:
Дт 1610
Кт 1611
В случае реализации в бухгалтерии делаются следующие записи:
на сумму полученной выручки:
Дт 1100 "Денежные средства в кассе"
Кт 6111 "Выручка от реализации покупной продукции"
на сумму НДС, поступившего за проданный товар:
Дт 1100 "Денежные средства в кассе"
Кт 3430 "НДС к оплате"
на сумму налога на продаж 3%
Дт 1100 "Касса" Кт 3491 "Налог с продаж 56 сом (1 сомх56)
оплата счетов поставщика
Дт 3110 "Счета к оплате" Кт 1100 "Денежные средства в кассе" 233-40
перечисление 3% налога с продаж
Дт 3491 "Налоге продаж"
Кт 1210 "Счета в национальной валюте "
перечисление суммы НДС бюджету
Дт 3430 "НДС к оплате"
Кт 1210 "Денежные средства в кассе" 46-60 (280-233-40)
Теперь рассмотрим схему корреспонденции счетов по учету материалов и малоценных предметов
) поступили мыло моющие средства на сумму 15200 сом за наличный расчет
Дт 1622 "Материалы основного производства" 15200
Кт 1100 "Денежные средства в кассе" 15200
) поступили постельные принадлежности в кредит на сумму 50000 сом.
Дт 1750 "Прочие материалы (МБП на складе)" 50000
Кт 3110 "счета к оплате"50000
) переданы со склада в эксплуатацию моющие средства по накладной навнутренне перемещение материалов № 28 от 28.03.14 г. на сумму 3500 сом.
При этом составляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1622 "Материалы основного производства" 3500 сом.
Кт 1750 "Прочие материалы (МБП на складе)" 3500 сом.
) передали со склада в эксплуатацию постельные принадлежности по накладной № 32 от 03.04.14 г. на сумму 7200 сом.
Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дт 1795 "МБП в эксплуатации"
Кт 1750 " МБП на складе"
В предприятиях гостиничного бизнеса с 1 июня 2000 года стоимость малоценного предмета (инвентаря), переданного со склада в эксплуатацию, признается как расход в момент передачи. Таким образом, на стоимость переданного инвентаря одновременно составляется запись:
Дт 7540 "Расходы на материалы" 7200
Кт 1795 "Прочие материалы (МБП в эксплуатации)" 7200 сом.
Значит, стоимость материалов переданного со склада в эксплуатацию сразу списывается на расходы предприятия.
Учет рабочего времени и расчеты с рабочими по заработной плате
Для организации учета, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников в ОсОО "Альпинист" учет труда и заработной платы распределяет всех работников на: