Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя).
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают всю сумму налога.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество физических лиц
1 января 2017 года стартует очередной этап налоговой реформы, нацеленной на существенное пополнение государственной казны и напрямую затрагивающей интересы собственников недвижимости в вопросах её налогообложения.
Вступившие в силу 1 января 2015 года изменения в Налоговом кодексе, изложенные в его новой главе 32 "Налог на имущество физических лиц", законодательно установили порядок взимания налогов, исходя из кадастровой стоимости недвижимости, и их дифференцирование органами власти муниципальных образований.
В настоящее время налоговые инновации набирают обороты и, преодолев первый год адаптационного периода, начинают следующий этап повышения налогов. С равной скоростью они будут расти до конца 2018 года, который станет завершающим в процессе перехода к системе уплаты налогов в полном объёме.
Пока же этот рост сдерживается механизмом использования понижающих коэффициентов, нивелирующих весьма значительную разницу между применяемой ранее для расчёта налогов инвентаризационной стоимостью
151
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
объектов и внедряемой в формирование налогооблагаемой базы их кадастровой оценкой.
Как будет делаться расчёт налогов за 2016 год и далее и есть тема настоящей статьи.
Объекты налогообложения В категорию налогооблагаемых объектов недвижимости, установленных
статьёй 401 НК РФ, включены:
•квартиры, домостроения, комнаты и другие помещения жилого типа;
•относящиеся к жилому фонду незавершённые строительные объекты;
•содержащие хотя бы одно жилое помещение единые недвижимые комплексы;
•гаражи и места для стоянки машин;
•хозяйственные строения, площадью до 50 м2(бани, теплицы, сараи, сараи), находящиеся на садовых, дачных, огородных участках и участках для ИЖС или ЛПХ.
Имущество из состава общего имущества многоквартирного дома объектом налогообложения не является.
Схема расчёта налога на имущество По налоговой реформе, принятая схема расчёта налога на имущество
основана на применении в качестве налогооблагаемой базы кадастровой стоимости объектов, постепенно вытесняющей устаревшую и непригодную для использования их инвентаризационную стоимость.
Налоговые вычеты При расчёте налога, в соответствии со статьёй 403 НК РФ, общая
кадастровая стоимость объекта недвижимости, используемая в качестве налогооблагаемой базы, уменьшается на величину минимума, не облагаемого налогом - кадастровой стоимости части площади объектов:
•площади в 20 м2для квартир, являющихся основным жильём;
•площади в 10 м2для комнат;
•площади в 50 м2для домов;
•в 1 млн.руб. - для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом).
При наличии в собственности нескольких объектов недвижимости налоговый вычет предоставляется только на 1 из них для каждого вида (на один гараж, один дом и на одну квартиру). Выбор объекта собственник делает самостоятельно, в противном случае, это сделает налоговая служба, ориентируясь на своё усмотрение.
Примечание:
1.Для расчёта налогов кадастровая стоимость должна соответствовать значению на 01 января налогового периода. Получить сведения о ней можно на ресурсе Росреестра, в МФЦ, при личном обращении территориальный орган Росреестра.
2.Местные власти вправе самостоятельно изменять льготы, размеры вычетов и перечень категорий льготников.
Понижающие коэффициенты
152
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
Применение понижающих коэффициентов в расчётах налоговых нагрузок на объекты недвижимости позволяет несколько смягчить психологическую перестройку сознания людей на новые правила налогообложения.
В период с 2015 по 2018 годы эти коэффициенты, с одной стороны, снижая сумму налога, но, с другой, равномерно увеличиваясь на каждом новом этапе переходного 5-летнего срока, постепенно приводят к росту росту налоговой нагрузки до 100%-го значения к 2019 году, за который налог будет уплачиваться в
2020 году.
По временным этапам переходного периода увеличение размера понижающего коэффициента К происходит так, как определено в пункте 8 статьи
408 НК РФ:
1.К = 0.2 - для 1-го этапа (за 2015 год)
2.К = 0.4 - для 2-го этапа (за 2016 год)
3.К = 0.6 - для 3-го этапа (за 2017 год)
4.К = 0.8 - для 4-го этапа (за 2018 год)
5.К = 1 - для 5-го этапа (за 2019 год), то есть понижающий коэффициент станет максимальным и уже применяться не будет, так как на итог он уже никак не повлияет.
Для расчёта налога за 2016 год необходимо использовать коэффициент К=0.4, а для 28 регионов, где реформа началась раньше, - коэффициент 0.6, для ещё не подключившихся к реформе областей - этот коэффициент равен 0.2 (подробности здесь).
До 1 января 2020 года все субъекты РФ обязаны перейти на расчёт налогов на имущество, производимый из его кадастровой стоимости.
Налоговые ставки Налоговая ставка - это доля от стоимости объекта налогообложения,
подлежащая уплате в виде налога. При расчёте налогов на недвижимость применяется пропорциональная налоговая ставка, выраженная в определённом проценте от налогооблагаемой базы независимо от её объема.
Налоговым кодексом РФ (статья 406) установлены 3 группы максимально возможных ставок, в зависимости от типа объектов недвижимости и используемого диапазона величины их кадастровой стоимости:
• С = 0.1% от кадастровой стоимости объектов недвижимости:
1.домов, квартир, комнат и иных помещений жилого типа;
2.незавершенных построек, планируемых для использование в качестве жилья;
3.гаражей;
4.единых недвижимых комплексов, содержащих хотя бы 1 жилое
помещение;
5.машино-мест;
6.хозяйственных строений с площадью, не превышающей 50 м2, расположенных на земельных участках для ИЖС, ЛПХ, садоводства дачного хозяйства и огородничества.
• С= 2%от кадастровой стоимости объектов:
1.недвижимого имущества с кадастровой стоимостью свыше 300 млн
руб.;
153
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
2. нежилых помещений - офисов, административных и коммерческих заведений (магазинов, объектов общепита и бытового обслуживания).
• С= 0.5%от кадастровой стоимости - для всех остальных строений. Как выводится формула для расчёта налогов
По самому общему правилу, расчёт суммы налога на каждый отдельный объект ведётся так: процентная доля налоговой базы умножается на соответствующую налоговую ставку.
Для дальнейших пояснений расчёта налогов введём обозначения:
•N - подлежащая к уплате сумма налога в год (руб.)
•Н - налоговая база (руб.)
•C - налоговая ставка (%)
Применив эти обозначения, получим общую формулу: N = H х С,
которую далее преобразуем для расчёта налогов на недвижимость, сообразно установленному порядку налогообложения, последовательно вводя обозначения других величин, используемых для расчёта налога.
Поскольку налогооблагаемая база формируется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, сумма налога, рассчитанная на основе полной кадастровой стоимости, должна быть такой:
N = Nкад х C, где
•Nкад– налоговая база от кадастровой стоимости объекта недвижимости;
•С- налоговая ставка.
Но в Налоговый кодекс РФ введена 32 глава, в статье 403(пункты 3, 4, 5, 6) которой говорится, что размер налоговой базы на квартиры, комнаты и дома, а также на единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), уменьшается на объём вычетов.
Следовательно, изначальная формула для расчёта налога должна стать такой:
N = Nкад - W, где
•Nкад - кадастровая стоимость объекта, используемая в качестве налооблагаемой базы (руб.);
•W- налоговый вычет (руб.).
Налоговый вычет Wрассчитывается в 2 арифметических действия:
1.вычисляется удельный показатель кадастровой стоимости, для чего общая кадастровая стоимость объекта делится на его общую площадь:
U = Nкад/ S, где
• U- удельный показатель кадастровой стоимости, в руб./м2;
• S- площадь объекта (комнаты, квартиры, дома), в м2;
• Nкадкадастровая стоимость объекта, используемая в качестве налогооблагаемой базы (руб.);
2.удельный показатель кадастровой стоимости умножается на площадь, установленную законом для вычета:
W =U х Sw= (Nкад./S) х Sw
где Sw– площадь вычета (м2), которая: в соответствии со статьёй 403 НК РФ, составляет:
• 20 м2для квартир,
154
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
•10 м2для комнаты,
•50 м2для жилых домов,
•и в денежном выражении в 1 млн. руб. - для единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом)
Итоговая формула для расчёта налога получается такой:
N = (Nкад– W) х С = (Nкад- U х Sw) х С = (Nкад - Nкад./S х Sw) х С
По приведённой схеме будут расчитываться налоги на недвижимость, начиная с 1 января 2020 года за 2019 год и. соответственно налоговым периодам периодам, далее.
Из формулы видно, что она применима и для тех объектов недвижимости, для которых вычет не установлен. Для них налоговый вычет W=0.
Пример Можно прикинуть размер налога на квартиру площадью 70 м2, кадастровая
стоимость которой в 2020 году будет, скажем, 3 млн.руб.
В этом случае исходные данные для расчёта налога такие:
•S = 70 м2общая площадь квартиры
•Sw= 20 м2площадь, не облагаемая налогом, вычитающаяся из площади квартиры при расчёте налогового вычета
•Nкад = 3 млн.руб. – кадастровая стоимость квартиры
•С = 0.1 % - базовая налоговая ставка.
Численные значения нужно подставить в расчётную формулу:
N = (3 000 000 руб. – 3 000 0000 руб. / 70 м2 х 20 м2) х 0.001 = 2 142.86 руб.
Значит, в 2020 году налог за приведённую в качестве примера квартиру составит 2 142.86 руб.
Если квартира находится в долевой собственности, то налог между всеми её собственниками разделится пропорционально долям их владения квартирой.
Схема расчёта налога на недвижимость в переходный период
Впериод до 2020 года, именуемый “переходным”, для расчёта налогов установлена более сложная методика расчёта налога. Она позволяет нивелировать “налоговые всплески”.
Вформуле применяются понижающие коэффициенты (о них уже сказано в начале статьи), а в качестве рассчитываемой налогооблагаемой базы используется как кадастровая, так и инвентаризационная стоимости объекта недвижимости.
Сама же формула (с ранее введёнными обозначениями) выглядит так, как указано в пункте 8 статьи 408 НК РФ:
Н = (N- Нинв) х К + Нинв, где
• Нинвналог, рассчитанный, исходя из инвентаризационной стоимости объекта, соответствующей последнему налоговому периоду;
• N - налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости, то есть умножением ставки налога на кадастровую стоимость, уменьшенную на величину налогового вычета (методика расчёта приведена выше).
• К- понижающий коэффициент.
Из формулы видно, что пока недостающим звеном в ней является налог от инвентаризационной стоимости объекта.
Как он рассчитывается?
155