Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
2)отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов;
3)изменяет содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
4)запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;
5)запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
6)разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;
7)изменяет основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
8)изменяет содержание понятий и терминов, определенных НК РФ, либо использует эти категории в ином значении;
9)иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
По общему правилу признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. До начала судебного разбирательства орган, издавший оспариваемый нормативный акт, вправе отменить действие такого документа или изменить его соответствующим образом.
Индивидуальные налогово-правовые акты
Правовые акты подразделяются на нормативные и индивидуальные. Индивидуальные правовые акты – это акты, которые не содержат
общеобязательных правил поведения, а содержат предписания, которые персонально затрагивают определенных лиц. Эти акты:
–имеют индивидуально-определенный характер, т. е. относятся к конкретным лицам, которых можно назвать поименно;
–являются властными и обязательными для исполнения;
–не содержат правовой нормы (общего правила поведения), поэтому не являются источником и формой права;
–выступают в качестве юридических фактов, порождающих конкретные правоотношения, т. е. осуществляют локальное правовое регулирование;
–применяются однократно и на других субъектов не распространяется;
–обеспечиваются государственным принуждением.
Индивидуально-правовые акты могут быть отнесены к особому виду подзаконных, официальных актов, принимаемых субъектами государственной власти в процессе исполнительно-распорядительной деятельности, содержащие односторонние властные волеизъявления и влекущие юридические последствия.
Характерные черты индивидуальных правовых актов:
– особая юридическая форма управленческой или исполнительнораспорядительной деятельности;
21
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
–официальное решение, принятое органом публичного управления;
–предписание полномочного органа государственного управления или специального должностного лица.
Классификация:
1) по субъектам, их принимающим (издающим):
–налоговыми органами – (большинство актов),
–финансовыми органами – (решение об изменении срока уплаты налогов и сборов),
–таможенными органами – (решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика),
–органами государственных внебюджетных фондов – решение об изменении срока уплаты налогов и сборов в вышеназванные фонды,
–органами, уполномоченными на осуществление контроля за уплатой госпошлины – (решения об изменении срока уплаты госпошлины, принимаемые судами, ОВД).
2) по направленности действия:
–правообеспечительные – акты, которые гарантируют исполнение субъектами налоговых правоотношений их прав и обязанностей (решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика),
–правоисполнительные – акты, которые обеспечивают принудительную реализацию неисполненных или ненадлежащее исполненных налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора (решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика),
–правоохранительные – (решения руководителя налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения).
3) по характеру правового воздействия:
–регулятивные – обеспечивают реализацию диспозитивных регулятивных норм налогового права, властно подтверждая или определяя права и обязанности субъектов налогового правоотношения,
–охранительные – обеспечивают реализацию санкций охранительных норм, устанавливая меры юридической ответственности.
4) по форме:
–договорные – договор налогового кредита и инвестиционного налогового кредита,
–недоговорные – все остальные.
Решения Конституционного Суда РФ в системе правового регулирования налоговых отношений
Конституционный характер правового регулирования распространяется на широкую сферу отношений, составляющих предмет налогового права. На основе этого возникает двухуровневая система внутригосударственных источников налогового права: а) Конституция РФ и решения КС РФ, определяющие общие
22
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
начала налогообложения; б) базирующееся на указанном конституционном слое налогового права собственно налоговое законодательство, в основе которого лежит НК РФ.
К источникам налогового права относятся не все акты КС РФ, а, прежде всего те постановления и определения, которые вынесены по итогам проверки конституционности нормативно-правовых актов или отдельных норм налогового права или толкуют те положения Конституции РФ, которые необходимы для уяснения значения отдельных норм и институтов налогового права.
Юридическая сила и место в иерархической структуре источников налогового права:
–решения Конституционного Суда РФ являются обязательными для всех правоприменителей;
–как акт конституционного контроля, представляет разновидность судебной практики;
–решения, являясь актами правосудия, обладают определенными характеристиками правоприменительного акта и одновременно приобретают черты нормативно-правового акта.
Правовые позиции КС РФ с одной стороны, придают решениям Конституционного Суда РФ юридические (нормативно-правовые) качества источников права, а с другой – предопределяют специфику данного вида правовых источников.
Правовые позиции Конституционного Суда РФ – аргументированные, получившие обоснование в процедуре конституционного правосудия оценок и представлений по вопросам права в рамках решения, принятого по итогам рассмотрения конкретного дела.
Основные характеристики позиций Конституционного Суда РФ: -итогово-обощающий характер.
- оценочная, аксиологическая природа правовых позиций.
- правовые позиции Конституционного Суда РФ – результат истолкования конкретных положений налогового законодательства, итог выявления конституционного смысла рассматриваемых положений.
> концептуальный характер. - общий характер.
- юридическая обязательность.
- правовые позиции Конституционного Суда РФ находятся в сложных взаимосвязях с корреспондирующими им правовыми позициями законодателя.
Виды правовых позиций:
1. по юридической форме – в рамках постановлений или определений.
2.по видам налогов – правовые позиции в области федеральных, региональных, местных налогов.
3.по сферам налоговых отношений – в сферах установления налогов, исполнения обязанности по уплате налога и сбора, налогового контроля.
Виды решений Конституционного Суда РФ:
1. Решения Конституционного Суда РФ по обоснованию и толкованию принципов налогообложения.
23
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
2.Решения по вопросу толкования ст. 57 Конституции РФ о законном установлении налогов и сборов.
3.Решения о недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.
4.Решения о ясности и определенности правового регулирования в сфере налогообложения как необходимом условии соблюдения ст. 19 Конституции РФ.
5.Публично-правовой характер налогов и решения Конституционного Суда РФ об ответственности за налоговые правонарушения.
Тема 5. Элементы юридического состава налога.
Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога.
Налог представляет собой цельное, но неоднородное образование и распадается на ряд элементов, которые законодатель называет элементами налогообложения (ст.17 НК РФ). Обязательные элементы каждого налога должны быть не просто перечислены в законе, а определены таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал, какие налог, когда и в каком порядке он должен платить .
Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.
КС РФ неоднократно указывал, что налог и сбор можно считать законно установленным только в том случае, если законом прямо зафиксированы все существенные элементы налогового обязательства. По мнению КС РФ, установить налог или сбор - не значит только дать ему название, необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств; одно лишь перечисление налогов и сборов в федеральных законах нельзя рассматривать как их установление, поскольку эти законы не содержат существенных элементов налоговых обязательств; федеральный законодатель при установлении налога связан требованиями полного, четкого и непротиворечивого определения правового содержания каждого из элементов устанавливаемого налога, чтобы исключить двойственность их толкования в правоприменительной практике и не допустить основанных на неопределенности налогового регулирования возможных способов уклонения от уплаты налогов (Постановления КС РФ от 18.02.97 N 3-П, от 11.11.97 N 16-П, Определения от
04.10.2001 N 183-О, от 23.06.2005 N 274-О).
Простую констатацию в законе о том, что устанавливается новый налог или сбор, судья КС РФ Н.В. Витрук очень точно назвал фикцией, поскольку в данном случае законом признается существующим то, чего на самом деле не существует, и такая норма не может быть признана соответствующей Конституции РФ 1.
24
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
Выводы Конституционного суда РФ нашли свое законодательное воплощение и в настоящее время согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налога) и элементы налогообложения, а именно:
1.объект налогообложения;
2.налоговая база;
3.налоговый период;
4.налоговая ставка;
5.порядок исчисления налога;
6.порядок и сроки уплаты налога.
Таким образом, без законодательного определения именно данных элементов налог не может считаться установленным. Часто эти элементы называют обязательными (основными или существенными). Но, кроме указанных в ст. 17 НК РФ есть еще один элемент налогообложения, необходимый для установления налога и определенный в качестве элемента в ст. 356 и ст.372 НК РФ, без установления которого невозможно осуществление последующего налогового контроля – это элемент налоговой отчетности (или отчетности по налогу).
Ряд авторов выделяют и иные, так называемые факультативные (дополнительные или необязательные) элементы налога, которые не обозначены законодателем в качестве самостоятельных обязательных элементов. К числу факультативных элементов, обычно относят источник налога (денежные средства, за счет которых происходит выплата налога), метод учета налоговой базы, единицу налогообложения, масштаб налога, метод налогообложения, указание на бюджет или внебюджетный фонд, куда происходит уплата налога, налоговые льготы . В настоящее время некоторые из указанных дополнительных элементов входят в состав того или иного законодательно установленного элемента, например, указание на бюджет или внебюджетный фонд является составной частью установленного «порядка уплаты налога», а масштаб налога, единица налогообложения и метод учета налоговой базы являются составляющими законодательно установленного элемента «налоговая база».
В литературе неоднократно делались попытки расширить перечень элементов налогообложения. Отдельные авторы предлагают дополнить его такими категориями, как "предмет налога", "метод учета налоговой базы", "масштаб налога", "источник налога", "налоговый оклад", "носитель налога", "отчетность по налогу" и др. Полагаем, что в целях научного исследования отдельных аспектов налогообложения выделение новых элементов налогообложения может быть полезным. Но при этом нужно разграничивать атрибутивные (нормативные) и вспомогательные (доктринальные) элементы налогообложения. Дело в том, что любой системный объект научного исследования можно разложить на множество элементов, классифицируемых по самым разным основаниям. Общее число таких элементов объективно неограниченно и определяется задачами научного поиска или практическими потребностями.
25