Статья: Составляем основные управленческие отчеты

Составляем основные управленческие отчеты

Формировать управленческие отчеты надо было всегда, просто к таким внутренним отчетам не применялся термин «управленческий».

Управленческая отчетность - это совокупность внутренних отчетов предприятия, которые формируются на добровольной основе. Основная цель их составления - получить достоверную информацию о состоянии дел предприятия на конкретную дату, например, для предоставления руководству или собственникам предприятия.

Унифицированных форм управленческой отчетности законодательством РФ не предусмотрено в силу добровольности ее формирования, поэтому каждое предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать формы отчетности. Как правило, за основу берутся привычные формы бухгалтерской отчетности.

Основное отличие бухгалтерской отчетности от управленческой - в получателе, конечном пользователе. Обязательная бухгалтерская отчетность необходима руководителям - для анализа деятельности предприятия за прошедший отчетный период, для аудиторов и налоговой службы - для проверки правильности отражения фактов деятельности.

Добровольная управленческая отчетность необходима исключительно для руководителя предприятия, его заместителей или иных уполномоченных лиц (управленческий персонал и менеджеры, например), а также для собственников предприятия для анализа работы предприятия и планирования дальнейшей деятельности в краткосрочной или долгосрочной перспективе.

Кроме того, бухгалтерская отчетность составляется в целом по предприятию, а управленческую отчетность по необходимости представляют в разрезе структурных подразделений, обособленных подразделений, дочерних компаний и т.д. Такая детализация позволяет выявить проблемные места.

Периодичность составления и состав управленческой отчетности зависят исключительно от требований конечных пользователей (например, руководства). Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и за год.

Как правило, управленческие отчеты включают плановые и фактические показатели. Это позволяет проводить план-фактный анализ и рассчитывать относительные коэффициенты, характеризующие эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

отчет управленческий бухгалтерский

Это далеко не полный перечень отчетов, которые могут быть включены в состав управленческой отчетности. Повторимся, что назначение и наполненность отчетов напрямую зависят от требований получателей. Поэтому могут формироваться следующие второстепенные управленческие отчеты:

· о фактической себестоимости продукции в сравнении с плановыми показателями;

· об исполнении производственного плана;

· исполнении маркетингового плана;

· по незавершенному производству;

· о запасах сырья и готовой продукции;

· о дебиторской задолженности;

· о кредиторской задолженности и проч.

Отчет о финансовых результатах

Это едва ли не самый важный управленческий отчет. В нем отражается информация о реальной прибыли / убытках предприятия.

Форма отчета о финансовых результатах (форма №2) бухгалтерской отчетности утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н (в ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и имеет достаточно развернутый вид.

В управленческом отчете допустимо как сгруппировывать некоторые строки отчета, так и, наоборот, давать более детализированную расшифровку (в первую очередь это касается расходов предприятия).

Конечные получатели документа могут запросить и детализацию по выручке (например, с разбивкой по видам выпускаемой продукции).

Фрагмент управленческого отчета о финансовых результатах - в табл. 1.

Таблица 1. Фрагмент управленческого отчета о финансовых результатах, тыс. руб.

Основное, что мы видим из данного отчета - положительный финансовый результат деятельности предприятия: выручка превышает издержки предприятия, которое оно понесло для выпуска и реализации продукции.

Однако каждое предприятие постоянно стремится увеличить прибыли. Для этого, как правило:

· увеличивают цену реализации единицы продукции (что, как следствие, увеличивает размер выручки);

· сокращают себестоимость продаж (при неизменном размере выручки это увеличивает прибыль, в том числе прибыль с единицы продукции).

При планировании финансовых результатов на основе управленческой отчетности учитывают фактический и планируемый объемы реализации. Такое планирование достаточно условное, так как в состав себестоимости продаж входят как постоянные, так и переменные издержки, причем первые практически не изменяются с ростом или снижением объема реализации.

Проведем предварительные расчеты для составления планового отчета о финансовых результатах.

Нам известно, что выручка в размере 68 074 тыс. руб. получена с реализации 257 ед. продукции по цене 264 880,00 руб. за ед. (анализируемое предприятие выпускает один вид продукции).

В следующем отчетном периоде планируется реализовать 294 ед.

Таким образом, планируемая выручка составит 77 875 тыс. руб. (264 880,00 руб. Ч 294 шт.) при себестоимости 64 767 тыс. руб. (220 295,70 руб. Ч 294 шт.).

Прогнозный отчет о финансовых результатах - в табл. 2.

Таблица 2. Прогнозный отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

При таком планировании показатели рентабельности (продукции, предприятия, продаж и пр.) остаются неизменными, ведь при прогнозировании учитываются только колебания объема реализации.

Рассчитаем основные показатели рентабельности, которые характеризуют доходность предприятия и экономическую целесообразность его деятельности.

Рентабельность основной деятельности (R₁) - это отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции. Данный коэффициент показывает, какую часть составляет прибыль в составе выручки.

Условно нормативным значением принято считать 10-15%.

В нашем случае R₁ = 10 078 / 68 074 Ч 100% = 11 728 / 77 875 Ч 100% = 15%.

Чем выше размер прибыли по отношению к выручке, тем более доходным считается предприятие.

Рентабельность продукции (R₂) - это отношение чистой прибыли к полной себестоимости. Данный показатель очень важен для анализа эффективности деятельности: он показывает, насколько прибыльна производимая продукция, сколько прибыли получило предприятие с общих издержек на ее производство.

В нашем случае R2 = 8062 / 56 616 Ч 100% = 9382 / 64 767 Ч 100% = 15%.

По результатам анализа формируют политику дальнейшего развития предприятия, принимают решения, например, об отказе от производства какого-либо вида продукции, о расширении рынка сбыта, оптимизации затрат, повышении / понижении розничной цены и др.

Управленческий баланс

Форма управленческого баланса не утверждена на законодательном уровне, поэтому рекомендуем воспользоваться бланком привычного бухгалтерского баланса.

Пример управленческого баланса - в табл. 3.

Таблица 3. Управленческий баланс, тыс. руб.

Привычную форму бухгалтерского баланса мы сделали проще - удалили статьи с нулевыми значениями, за исключением раздела IV, чтобы акцентировать внимание на том, что долгосрочных обязательств у предприятия нет.

На основании управленческого баланса рассчитывают основные показатели финансового состояния предприятия. На данном этапе не нужен комплексный анализ отчетности - достаточно акцентировать внимание на проблемных зонах предприятия:

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К_ОСС) рассчитывается как отношение разницы собственного капитала и внеоборотных активов к оборотным:

К_ОСС = (Итог по разделу III - Итог по разделу I) / Итог по разделу II,

в нашем примере К_ОСС = (11 042 - 4 806) / 40 875 = 0,15.

Значение показателя говорит о неудовлетворительной структуре баланса и высокой вероятности неплатежеспособности предприятия в целом.

О хорошем финансовом состоянии предприятия и о возможности проводить им независимую финансовую политику говорит значении показателя больше 0,5.

Коэффициент задолженности (К_з) рассчитывается как отношение общих задолженностей предприятия к собственным средствам:

К_з = (Итог по разделу IV + Итог по разделу V) / Итог по разделу III;

на анализируемом предприятии К_з = 34 639 / 11 042 = 3,14.

Нормативное значение показателя - ниже 1. В противном случае говорят о превышении размера заемных средств над собственными.

На основании полученных результатов можно спрогнозировать модель бухгалтерского баланса на следующий отчетный период, например методом процента от продаж.

Чтобы его составить, необходимы данные:

· о фактических продажах за отчетный период (для нашего примера - 257 ед.), за который составлялся управленческий баланс;

· о планируемом объеме продаж в следующем периоде (для нашего примера - 294 ед.).

Коэффициент изменения объема реализации (К_изм) рассчитывается следующим образом:

К_изм = Q₂ / Q₁,

где Q₁ - объем реализации продукции за предшествующий период, шт.;

Q₂ - объем реализации продукции на планируемый период, шт.,

в нашем случае К_изм = 294 / 257 = 1,144.

Размер чистой прибыли по данным прогноза (см. табл. 2) - 9382 тыс. руб. при условии, что предприятие не будет распределять прибыль на дивиденды из-за высокого уровня краткосрочных обязательств, которые необходимо погасить.

Чистую прибыль можно направить, например, на увеличение нераспределенной прибыли (5486 тыс. руб.) и на погашение обязательств (3896 тыс. руб.).

Составим на основании данной методики прогнозный баланс (табл. 4).

Таблица 4. Прогнозный баланс, тыс. руб.