Целью проведения таможенной проверки является соблюдение лицами требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза.
Таможенные проверки проводятся таможенным органом государства - члена Таможенного союза в отношении проверяемых лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза. Вместе с тем пункт 8 статья 122 ТК ТС предусматривает возможность привлечения к участию в таможенной проверке должностных лиц других контролирующих государственных органов государства - члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза.
ТК ТС расширяет круг лиц, в отношении которых может проводиться таможенная проверка (рис. 1.).
Существенным изменением в порядке осуществления таможенного контроля по ТК ТС является увеличение проверяемого периода, что связано с увеличением срока таможенного контроля после выпуска товара. Статья 99 ТК ТС устанавливает, что таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем. При этом статья предусматривает возможность увеличения законодательством государств - членов Таможенного союза продолжительности данного срока, но не более 5 лет. Согласно законодательству Российской Федерации о таможенном деле таможенный контроль проводится таможенными органами России аналогично таможенному законодательству ТС.
Как отмечает Е. В. Трунина, ТК ТС унифицирует
порядок проведения таможенной проверки. Лишь отдельные вопросы, связанные с
проведением таможенной проверки, регулируются законодательством государства -
члена Таможенного союза. В частности, это порядок оформления результатов
таможенной проверки, порядок принятия решений по результатам таможенной
проверки, порядок продления срока проведения выездной таможенной проверки, срок
и порядок приостановления выездной таможенной проверки и ряд других схожих.
ТК ТС предусматривает две формы таможенной проверки: камеральную и выездную. В соответствии со ст. 131 ТК ТС камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств - членов ТС, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц. Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки). Камеральные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения. Таким образом, можно заметить, что камеральная проверка является совершенно новым контрольным мероприятием таможенных органов.
Наибольшей регламентацией отличается проведение выездной таможенной проверки. В отличие от камеральной таможенной проверки, круг проверяемых лиц в рамках выездной таможенной проверки более узкий. Она может быть проведена только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно статье 132 ТК ТС выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) в место фактического осуществления их деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 132 ТК ТС выездная таможенная проверка может быть плановой и внеплановой. Плановая выездная таможенная проверка осуществляется на основании планов проверок, разработанных таможенными органами. ТК ТС не определяет основания для включения в план проверок, отдавая этот вопрос в компетенцию самого таможенного органа.
В соответствии с пунктом 8 статьи 132 ТК ТС отбор проверяемых лиц для плановой выездной таможенной проверки производится с использованием информации полученной:
из информационных ресурсов таможенных органов;
по результатам предыдущих проверок, в том числе камеральных проверок;
от государственных органов;
от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
от таможенных и (или) иных контролирующих государственных органов государств - членов Таможенного союза;
из средств массовой информации;
из других источников официальным путем.
Таким образом, как правило, основанием для включения в план становятся результаты аналитической работы с информацией, полученной из вышеперечисленных источников.
Кроме того, выездная таможенная проверка, как плановая, так и внеплановая, может назначаться по результатам применения иных форм таможенного контроля, а также по результатам камеральной таможенной проверки.
В отличие от плановых проверок, пункт 4 статьи 132 ТК ТС перечисляет основания проведения внеплановых выездных таможенных проверок. При этом перечень оснований не является исчерпывающим и может быть дополнен законодательством государств - членов Таможенного союза.
Значительным новшеством является введение ограничений по частоте проведения выездных таможенных проверок. Согласно пункту 7 статьи 132 ТК ТС плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще одного раза в год в отношении одного и того же проверяемого лица. Отдельное правило установлено в отношении уполномоченного экономического оператора, являющегося юридическим лицом, которое вправе пользоваться специальными упрощениями. Плановые выездные таможенные проверки в отношении данного субъекта проводятся таможенными органами один раз в три года. Внеплановые выездные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения.
ТК ТС достаточно подробно регулирует порядок документального оформления и проведения выездной таможенной проверки. Выездная таможенная проверка проводится на основании решения таможенного органа, форма которого определяется законодательством государств - членов Таможенного союза. В связи с этим пункт 3статьи 132 ТК ТС предусматривает альтернативное название данного документа: решение, предписание, акт о назначении проверки.
Как указано в пункте 9 статьи 132 ТК ТС, перед началом проведения плановой выездной таможенной проверки таможенные органы направляют проверяемому лицу уведомление о проведении плановой выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или передают такое уведомление иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения. При этом плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее чем через 15 календарных дней со дня получения уведомления проверяемым лицом либо со дня поступления в таможенный орган почтового отправления с отметкой о невручении письма адресату.
Срок проведения выездной таможенной проверки не должен превышать два месяца. При этом срок проведения выездной таможенной проверки может быть продлен еще на 1 месяц.
Датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу копии решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки).
Срок проверки продляется по решению таможенного органа, осуществляющего проверку.
Принципиальными новшествами, неизвестными прежнему таможенному законодательству, как отмечает Е. В. Трунина, являются возможность проведения встречной выездной таможенной проверки, а также приостановление ее проведения. Согласно пункту 6 статьи 132 ТК ТС встречная выездная таможенная проверка назначается в случаях необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом. Приостановление выездной таможенной проверки осуществляется при необходимости исследований или экспертиз, направления запросов в компетентные органы государств - членов Таможенного союза или иностранных государств, восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки, предоставления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки.
Глава 19 ТК ТС предусматривает перечень прав и обязанностей как таможенных органов, так и проверяемых лиц. В частности, статья 134 ТК ТС устанавливает открытый перечень прав и обязанностей должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки. К числу прав, предусмотренных таможенным органам, относятся:
требовать у проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам;
требовать у проверяемого лица предъявления товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;
требовать у проверяемого лица представления отчетности в целях таможенного контроля;
требовать у банков и иных кредитных организаций и получать от них информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза;
запрашивать у налоговых и иных государственных органов и получать от них необходимые информацию и документы, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законодательством тайну в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза;
проводить в порядке, установленном законодательством государств - членов таможенного союза, инвентаризацию (требовать проведения инвентаризации) товаров при проведении выездных таможенных проверок;
направлять международные запросы в связи с проведением таможенной проверки;
доступа на объекты проверяемого лица с предъявлением решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки) и служебных удостоверений;
осуществлять при проведении выездных таможенных проверок отбор проб и образцов товаров с составлением акта об отборе проб и образцов товаров;
изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок;
налагать арест на товары или изымать их в порядке, установленном законодательством государств - членов таможенного союза, на срок проведения выездной таможенной проверки для пресечения действий, направленных на отчуждение либо распоряжение иным способом товарами, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;
опечатывать помещения, в которых находятся товары;
проводить иные действия, предусмотренные законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза.
В качестве обязанностей должностных лиц таможенных органов при проведении таможенных проверок определены:
соблюдать права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинения вреда проверяемым лицам неправомерными решениями и действиями (бездействием);
не нарушать установленный режим работы проверяемого лица в период проведения выездной таможенной проверки;
использовать исключительно в таможенных целях любую информацию, полученную при проведении таможенных проверок;
не разглашать конфиденциальные сведения и сведения, составляющие налоговую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, ставшие известными при проведении таможенных проверок;
предоставлять по требованию проверяемого лица необходимую информацию о положениях законодательства государств - членов Таможенного союза, касающихся порядка проведения выездных таможенных проверок;
обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проведении таможенных проверок, не разглашать их содержание без согласия проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств - членов таможенного союза;
информировать проверяемое лицо о его правах и обязанностях при проведении таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе при назначении и проведении экспертизы (исследования), при взятии проб и образцов товаров;
исполнять иные обязанности, предусмотренные таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза.
Анализ норм ТК ТС приводит к выводу не только более детальной регламентации полномочий таможенных органов, но и об их расширении.
В этом плане заслуживает внимания статья 136 ТК ТС, расширяющая и конкретизирующая объем информации, которую могут запросить таможенные органы у государственных органов, а также банков и иных кредитных организаций для целей проведения таможенной проверки.
Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи налоговые и иные государственные органы государств - членов Таможенного союза представляют по запросу таможенных органов необходимые документы и сведения, касающиеся регистрации юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчетность, а также документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую и налоговую тайну, с соблюдением требований законодательства государств - членов Таможенного союза о защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны.
Особенно значимым для таможенных органов является пункт 2 статьи 136 ТК ТС, предусматривающий обязанность банков и иных кредитных организаций государств - членов Таможенного союза предоставить по запросу таможенного органа документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну.