Материал: Том 1 №1

Цифровоеправо.Том1, №1, 2020, с.39–58

И. М.Степнов,Ю. А.Ковальчук/Цифровыевызовыисправедливостьналогов

подходкналогообложениюGoogleиFacebook.https://www.rbc.ru/economics/03/10/2019/5 d946e0d9a79470aa64f9ffe;Smart-Lab.(2019,декабрь03).«Цифровоиналог»вЕвропе.Удар поамериканскимтехнологическимкомпаниям.https://smart-lab.ru/blog/578579.php;Рам- блер.(2019,январь19).ВластиИспанииодобрилиналогнацифровыеуслуги.https://finance. rambler.ru/money/41585283-vlasti-ispanii-odobrili-nalog-na-tsifrovye-uslugi/;Коммерсант. (2019,декабрь25).Италиявводиттрехпроцентныицифровоиналогдлятехнологических корпорации.https://www.kommersant.ru/doc/4207067;МасловП.(2018,декабрь10).Сингапур вводитналогнаиностраннуюприбыльзарубежныхпоставщиковцифровыхуслуг.Interna-

tional Wealth. https://internationalwealth.info/offshore-tax/singapore-introduces-tax-of-overseas- income-of-digital-services-providers/

стороны, возможна компенсациямагазинам как шоурумам при продаже по более высокой цене, чем по ценам в интернете (компенсация от производителя), но такая компенсациятакже должна облагаться налогом (какмаркетинговыемероприятия) в стране присутствия, соблюдая правило «идентичныйтовар — идентичное налогообложение». Хотя единообразные налогибудутобладатьвнутреннимпротиворечиемдляразличийвспросеидругиххарактеристиках через электроннуюторговлю и продажи в магазине, но этоболее справедливое решение, чем созданиевозможностиуклоненияотналогов(Agrawal&Mardancde,2019).

Виды налогооблагаемого дохода и выбор между выгодой или платежеспособностью налогоплательщика

Большинство исследователей опираются для решения проблемы налогообложения в цифровой среде на показатель прибыли и отмечают, что прибыль до уплаты налогов является предпочтительноймеройприбыли,котораяможетбытьвключенавединыйплатеж.Крометого, следует отметить, что всякий раз, когда для целей налогового соглашения создаются новые категории дохода, соответственно возрастает риск непредвиденных ситуаций, не оговоренных документально,т.е.вэтомслучаесправедливостьиудобствоуплатыналоговбудутнарушаться (Turina, 2019). Договоренности должны опираться на прибыль, связанную с активным и устойчивым участиембизнеса в экономике рыночной юрисдикции (физически или дистанционно), и,помнениюэкспертовОЭСР,прибыльнаходитсявприоритетнойбазеединогоподходакналоговымпроблемамцифровизацииэкономики16.

Очевидно, что налоги от добычи природных ресурсов остаются единственно стабильным налогом в цифровой среде, в связи с чем возможно предположение, что величина налогов, связанная с добычей полезных ископаемых, как часть цены, уплаченной эксплуатирующей компаниейдляэтихнациональныхактивов,будетвперспективетольковозрастать.

Однакосегоднядлязначительногоколичествакомпаний(например,сельскохозяйственных), которые по-прежнему связаны с территориями, но уже для которых генерация дохода связана с оцифровкой их деятельности (в части данных потребителей и маркетинга в виртуальной среде), следует ожидать налоговых изменений, связанных с непосредственным потреблением их продукции. В этом случаебудеттакже сокращаться физическая инфраструктура, на кото-

16Organization for Security and Co-operation in Europe (OECD). (2020, January). Statement by the OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS on the two-pillar approach to address the tax challenges arising from the digitalization of the eco­ nomy.www.oecd.org/tax/beps/statement-by-the-oecd-g20-inclusive-framework-on-beps-january-2020.pdf

СТАТЬИ 55

Digital Law Journal.Vol.1, No.1, 2020,p.39–58

IgorM.Stepnoff,JuliaA.Kovalchuk/DigitalChallengesandTaxEquity

ройбазируются предприятия, и правительства не смогут удовлетворить социальные потребности (James, 2019), — и только увеличение доли налогов, связанных с цифровыми продажами, вернетэтувозможность.

Выбор вида дохода неразрывно связан с выбороммежду полученной выгодой или принципом платежеспособности. Социальные сети, платформы создают новую возможностьдля возрастания роли общественных ценностейперед индивидуальными, и в этом случае замена (сохранение для отдельных юрисдикций) принципа получаемых выгод принципом платежеспособности являетсяобоснованнойкакотказоткритерияиндивидуальнойполезностиипереходккритерию общественной полезности. Основные регламентирующие документы ЕС, например, опираются напонятиеплатежеспособногодохода.

Доход, имущество или потребление — какая комбинация из нихбудет использоваться для построениябудущих систем налогообложения, зависитотпутей развития цифрового общества, централизации или децентрализации хранения оцифрованных данных, монополизма или конкуренциицифровыхплатформ,способностичеловекаадаптироватьсякжизнивцифровомпространстве, но одно очевидно, что налоговые системы не останутся прежними и необходимо развернутое обсуждениеэкспертаминавсехуровняхвопросовобихтрансформациииразвитии.

Заключение

Идеальногообществаплатформпокаещенесуществуетдажевтеоретическомплане,ноуже сейчасочевидно,чтобудетдостаточнотрудноперенастроитьсовременныеналоговыесистемы на новую инфраструктурную архитектуру экосистем, которые отдают предпочтение коммерческим ценностям перед общественными, реализуябизнес в виртуальной среде. Несомненно, платформы,владеяболееточнойинформацийотранзакциях,происходящихнаихонлайн-пло- щадках, будут предоставлятьтакое преимущество налоговым системам на коммерчески выгодных условиях, включая налоговые преференции. Но такой подход к взаимодействию уже укладываетсявмодели развитиясовременныхналоговыхсистем.

Даннаястатьяноситисследовательскийхарактеринепретендуетнаотражениевсехпроблем налогообложения в виртуальном пространстве. Сам факт переносатерритории в виртуальное пространство до настоящего времени все ещетребует дополнительного осмысления и широко обсуждается. Систематизация уже выявленных подходов позволяет сформировать представление об ожидаемом цифровомбудущем процесса сбора и уплаты налогов. Представляется обоснованным, что для цифровых гигантовболее корректным, с точки зрения справедливости,оказываетсяпринципплатежеспособностиплательщиканалога.Приэтомследуетотметить, что возникает существенная потребность экономического анализа последствий различных новых решений, например при определении налоговых прав на долю остаточной распределяемой прибыли (какбазового решения ОЭСР). Такие решениятребуют ещебольшего внимания к соблюдению принципа справедливости при налогообложении, опираясь на оценки цифровойдифференциации,чтотакжетребуетновыхисследований.

56 ARTICLES

Цифровоеправо.Том1, №1, 2020, с.39–58

И. М.Степнов,Ю. А.Ковальчук/Цифровыевызовыисправедливостьналогов

Список литературы / References:

1.Kirova, E. A., Morozova, N. G., & Bezverkhiy, A. S. (2019). Transformation of the Russian tax system in the context of establishment of the digital economy [ Transformaciya nalogovoj sistemy Rossii v usloviyah stanovleniya cifrovoj ekonomiki]. Vestnik universiteta, 7, 118–124. https://doi.org/10.26425/1816-4277-2019- 7-118-124

2.Stepnov, I. M., & Kovalchuk, J. A. (2018). Platformennyj kapitalizm kak istochnik formirovaniya sverhpribyli cifrovymi rant’e [Platform capitalism as the source of digital rentier’s superprofit]. MGIMO Review of International Relations, 4(61),107–124.https://doi.org/10.24833/2071-8160-2018-4-61-107-124

3.Timchenko, E. N. (2019). Tax regulation of e-Commerce: global trends and prospects for improving the system of benefits in Russia [Nalogovoe regulirovanie elektronnoj kommercii: mirovye tendencii i perspektivy sovershenstvovaniyasistemyl’gotvRossii].Bulletin of Tomsk state University. Economics, 46, 265-278.

4.Tikhonova,A.V.(2018).NalognaGoogle:kaknesdelat’shagnazadvblizhajshembudushchem?[GoogleTax: HownottoTakeaStepBackintheNearFuture?]Digest Finance, 23(4), 411–418.

5.Agrawal, D. R., & Mardancde, M. (2019). Will destination-based taxes be fully exploited when available? An application to the U.S. commodity tax system. Journal of Public Economics, 169, 128–143. https://doi. org/10.1016/j.jpubeco.2018.11.003

6.Cheng, W., & Brandi, C. (2019). Governing digital trade – a new role for the WTO. (Briefing Paper No. 6/2019). Bonn:DeutschesInstitutfürEntwicklungspolitik(DIE).http://dx.doi.org/10.23661/bp6.2019

7.Dijck, J. (2020). Governing digital societies: Private platforms, public values. Computer Law & Security Review: The International Journal of Technology Law and Practice, 36, Article 105377. https://doi.org/10.1016/j. clsr.2019.105377

8.Feng, C. - M., & Wu, P. - J. (2009). A tax savings model for the emerging global manufacturing network. International Journal of Production Economics, 122(2), 534–546.https://doi.org/10.1016/j.ijpe.2009.05.019

9.James, D. (2019). Anti-development impacts of tax-related provisions in proposed rules on digital trade in theWTO.Development, 62, 58–65.https://doi.org/10.1057/s41301-019-00205-4

10.Neumanna, R., Holmana, J., & Almb, J. (2009). Globalization and tax policy. North American Journal of Economics and Finance, 20(2),193–211.http://dx.doi.org/10.1016/j.najef.2009.02.001

11.Scarcella, L. (2020). E-commerce and effective VAT/GST enforcement: Can online platforms play a valuable role? ComputerLaw&SecurityReview:TheInternationalJournalofTechnologyLawandPractice, 36, Article

105371.https://doi.org/10.1016/j.clsr.2019.105371

12.Turina, A. (2020). The progressive policy shift in the debate on the international tax challenges of the digital economy: A “Pretext” for overhaul of the international tax regime? Computer Law & Security Review: The International Journal of Technology Law and Practic, 36, Article 105382. https://doi.org/10.1016/j. clsr.2019.105382

СТАТЬИ 57

Digital Law Journal.Vol.1, No.1, 2020,p.39–58

IgorM.Stepnoff,JuliaA.Kovalchuk/DigitalChallengesandTaxEquity

Вкладавторов:

Степнов И. М. — научное редактирование, общая постановка исследовательской задачи, идентификация и исследование влияния цифровых проблем на справедливость налогообложения в части формированияиразвитияналоговойконкуренции государств,анализаособенностейавтоматическиуплачиваемого налога в составе каждого платежа, исследования перехода права собственности и пересечение границы нематериальным активом или услугой, выбора вида налогооблагаемого дохода и выборамежду выгодой илиплатежеспособностьюналогоплательщика.

Ковальчук Ю. А. — научное редактирование, определениеметодологии исследования, идентификация и исследование влияния цифровых проблем на справедливость налогообложения в части анализа наднационального и национального обременения цифровых доходов, оценки цифрового присутствия и взаимодействия с клиентами, сбора и обработки данных по налогу на международнуюторговлю и налогообложениюцифровогобизнеса.

The authors’ contribution:

Igor M. Stepnoff did scientific editing; formulated the general research task; identified and investigated the impact of digital issues on tax equity with regard to the creation and development of tax competition among countries; analysed the features of automated payment of taxes as part of each payment; researched the issues of title transfer and border crossing by an intangible asset or a provided service; addressed the problem of choosingthetypeoftaxableincome;consideredthechoicebetweenprofitandtaxpayers’solvency.

Julia A. Kovalchuk did scientific editing; developed the research methodology; identified and investigated the impact of digital problems on tax equity with regard to supranational and national tax burden on digital income; assessed the phenomena of digital presence and interaction with customers; collected and analysed data on taxesoninternationaltradeandtaxationofdigitalbusinesses.

Сведенияобавторах:

Степнов И. М.* — доктор экономических наук, профессор, профессор Финансового университета при ПравительствеРФ,Москва,Россия.

stepnoff@inbox.ru

Ковальчук Ю. А. — доктор экономических наук, профессор, профессорМосковского авиационного института(национальногоисследовательскогоуниверситета),Москва,Россия.

fm-science@inbox.ru

Information about the authors:

IgorM.Stepnoff* — Dr. Sci. in Economics, Professor, Financial University under the Government of the Russian Federation,Moscow,Russia.

stepnoff@inbox.ru

Julia A. Kovalchuk — Dr. Sci. in Economics, Professor, Moscow Aviation Institute (National Research University), Moscow,Russia.

fm-science@inbox.ru

58 ARTICLES

Статьи

Концепт Fintech Law

в контексте современных требований к формированию профессиональных компетенций юристов

В. Е.Понаморенко

ВсероссийскаяакадемиявнешнейторговлиМинистерства экономического развития РоссийскойФедерации,

119285,Москва,ул.Пудовкина,4а,Россия

Аннотация

Предмет исследования: концептуальные и методологические аспекты подготовки специалистов в сфере FinTech Law вконтекстетенденций развитияпредметаисистемыфинансовогоправа.

Цель: сформулировать концептуальныеи практические предложенияпо трансформациисистемыфинансового права и совершенствованиюметодологических основ формирования комплексной финансовой иправовойграмотностиюристоввусловияхцифровизацииэкономики.

Методология исследования. При поиске и систематизации образовательных программ в области цифрового права и FinTech Law применялисьметод обзора литературы по теме исследования и сравнительныйметод. При систематизации национальных стратегий в области цифровизации экономики использо- валсяформально-юридическийметод.Приформулированииавторскойконцепциисистемыфинансового права, места правового института FinTech Law в этой системе, применялись системный и комплексный подходы. При формулированииметодологических предложений по комплексизации правовой, финансовойицифровойграмотностиприменялсякомпетентностныйподход.

Основные результаты. В качестве предпосылки научно-образовательной концептуализации института FinTech Law автор обосновывает глобализацию, проявившуюся в сфере финансов как негативно (черезтрансляцию системного риска в условияхмирового финансового кризиса), так и компенсаторнопозитивно — через создание новой риск-ориентированной системымеждународного и национального финансово-правового регулирования, чувствительной к цифровым вызовам современности. На основе обзора научно-образовательного опыта концептуализации сферы FinTech Law в России и за рубежом автор формулирует предложения по развитию предмета и трансформации системы финансового права, включающие выделение в данной системетрех крупных образований (подотраслей) в видемонетарного права, фискального права и права финансовых рынков, а также комплексного института “FinTech Law”. Авторпредлагаетсвойвариантструктурыданногоправовогоинститута.

Автор выделяет проблемы синтеза правовой и финансовой грамотности в подготовке юристов как необходимой предпосылки эффективной цифровизации профессиональных компетенций, предлагаетметодологическиеподходыкформированиютакогосинтеза.

Выводы. В статье формулируются концептуальные и практические предложения по трансформации системы финансового права и совершенствованиюметодологических основ формирования комплексной

59