некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства" разъяснено, что перечень исполнительных действий, приведенный в ч. 1 ст. 64 Закона об исполнительном производстве, не является исчерпывающим и судебный пристав-исполнитель вправе совершать иные действия, необходимые для своевременного, полного и правильного исполнения исполнительных документов (п. 17 ч. 1 названной статьи), если они соответствуют задачам и принципам исполнительного производства (ст. ст. 2 и 4 Закона об исполнительном производстве), не нарушают защищаемые федеральным законом права должника и иных лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 31 НК РФ, кроме прав, прямо урегулированных в перечне п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ. В силу общих положений п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.
С этой точки зрения и налоговые органы вправе совершать все действия, необходимые для своевременного, полного и правильного исполнения возложенных на них в законодательстве задач, если они соответствуют задачам и принципам налогового законодательства, не нарушают защищаемые федеральным законом права налогоплательщиков и иных частных субъектов.
Как вариант, компетенция налоговых органов была расширительно истолкована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19 января 2010 г. N 11747/09. Суд не исключил возможности предъявления налоговыми органами исков, прямо не указанных в законодательстве о налогах, а именно исков о возмещении государству вреда (убытков), нанесенного(-ых) неправомерными действиями банка в рамках налоговых правоотношений. Впоследствии данное полномочие было прямо закреплено в подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ: налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) в т.ч. о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ.
Кроме того, для частных субъектов общее описание компетенции органа власти и отсутствие у него конкретного полномочия не
являются препятствиями для истребования у данного органа соответствующих действий (без признания бездействия незаконным). Так, в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. N 1395/09 ликвидация должника не препятствует покупателю его имущества подать в суд к Росреестру исковое заявление о государственной регистрации перехода права собственности на это имущество. В ситуациях такого типа орган Росреестра в принципе не может в административном порядке удовлетворить требование частного субъекта, поскольку такого основания для регистрации права в законодательстве нет.
При использовании данной позиции нет препятствий, например, для истребования наследником умершего налогоплательщика излишне уплаченного наследодателем налога, хотя из НК РФ такое право, вообще говоря, не следует.
Поскольку налоговые органы являются частью единой системы органов исполнительной власти, они не могут действовать изолированно от иных органов власти. В Определении КС РФ от 5 июля 2005 г. N 301-О указано, что при осуществлении своих функций налоговые органы обязаны взаимодействовать с иными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления (п. 4 ст. 30 НК РФ).
Следует также учесть, что ряд норм, регламентирующих деятельность налоговых органов (в том числе право предъявлять в суде и арбитражном суде иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации), содержатся не в НК РФ, а в Законе РФ "О налоговых органах Российской Федерации" и в иных нормативных правовых актах. В связи с этим представляют интерес разъяснения, содержащиеся в п. 85 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации": нарушение стороной сделки закона или иного правового акта, в частности уклонение от уплаты налога, само по себе не означает, что сделка совершена с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности. Для применения ст. 169 ГК РФ необходимо установить, что цель сделки, а также права и обязанности, которые стороны стремились установить при ее совершении, либо желаемое изменение или прекращение существующих прав и обязанностей заведомо противоречили основам правопорядка или нравственности и хотя бы одна из сторон сделки действовала умышленно. Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, влечет общие последствия, установленные ст. 167 ГК РФ (двусторонняя реституция). В случаях, предусмотренных законом, суд может взыскать в доход
Российской Федерации все полученное по такой сделке сторонами, действовавшими умышленно, или применить иные последствия, установленные законом.
Как правило, система налоговых органов обладает трехуровневой структурой, организованной по территориальному принципу.
3-й уровень - федеральный орган (ФНС России); 2-й уровень - налоговые органы по субъектам РФ (например,
Управление ФНС России по Нижегородской области); 1-й уровень - налоговые инспекции по районам, городам,
районам в городах, межрайонные налоговые инспекции, иные налоговые инспекции. Например, на территории Сормовского района города Н. Новгорода действует Инспекция ФНС России (ИФНС России) по Сормовскому району города Н. Новгорода; на территории г. Сарова, Ардатовского района, Вознесенского района, Дивеевского района, городского округа "Первомайский" Нижегородской области - Межрайонная инспекция ФНС России (МРИ ФНС России) N 3 по Нижегородской области. Установить территориальную компетенцию соответствующей налоговой инспекции можно с использованием официального сайта www.nalog.ru. Как это предусмотрено в п. 9.1 Регламента Федеральной налоговой службы (утв. Приказом ФНС России от 17 февраля 2014 г. N ММВ-7-7/53@), территориальные налоговые органы образуются приказом Службы для осуществления полномочий Службы на определенной территории в соответствии с утвержденной схемой размещения территориальных налоговых органов.
Типовые положения о территориальных органах Федеральной налоговой службы утверждены Приказом Минфина России от 17 июля 2014 г. N 61н. В частности, предусмотрено Типовое положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции федеральной налоговой службы межрайонного уровня.
Следует учесть, что налоговые органы могут быть организованы не только по территориальному, но и, например, по отраслевому принципу. Указанным Приказом Минфина России утверждено Типовое положение о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, а рядом приказов ФНС России созданы Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, фактически представляющие собой подразделения данной Службы. Эти инспекции расположены в Москве и в Санкт-Петербурге, действуют на всей территории России (N 1 - нефть; N 2 - газ; N 3 - строительство; N 4 - электроэнергия; N 5 - металлургическая промышленность; N 6 - транспорт; N 7 - связь; N 8 - машиностроение, оборонная промышленность; N 9 - банки и страховые организации; МИ ФНС по ценообразованию для целей налогообложения; МИ ФНС по централизованной обработке данных, МИ ФНС по камеральному контролю) <627>.
--------------------------------
<627> URL: http://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/.
Некоторая властная деятельность налоговых органов имеет опосредованное отношение к налогам (сборам) и, соответственно, регламентируется не законодательством о налогах и сборах, а иным законодательством. Например, контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники, проводимый налоговыми органами, регламентируется КоАП РФ и Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". В соответствии с ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и подп. "б" п. 2 Указа Президента РФ от 2 февраля 2016 г. N 300 налоговые органы являются органами валютного контроля. Постановлением Правительства РФ от 17 мая 2002 г. N 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" соответствующие полномочия возложены на налоговые органы и НК РФ не регламентируются. В силу п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506) данная служба, в частности, осуществляет функции по контролю и надзору за производством и оборотом табачной продукции.
Следует отметить, что государственная регистрация большинства коммерческих юридических лиц, осуществляемая налоговыми органами (как, впрочем, и индивидуальных предпринимателей), имеет прямую связь с основными функциями этих органов. Так, С.В. Запольский справедливо считает, что акт регистрации юридического лица лишь во вторую очередь вызывает обретение обществом, товариществом, кооперативом юридической личности, в первую же очередь выступает как финансовое одобрение появления нового участника финансово-хозяйственного оборота и нового налогоплательщика <628>. Сходным образом рассуждает и А.А. Рябов: субъект права не рождается, а создается властью через закон. "Создавая" субъект, власть наделяет его одновременно свойствами субъекта гражданского и субъекта налогового права <629>. Косвенно данная позиция подтверждается в Определениях КС РФ от 17 июля 2012 г. N 1391-О и от 29 января 2015 г. N 143-О: институт государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, включающий в том числе создание и ведение публичного реестра данных о лицах, занимающихся предпринимательской деятельностью, призван обеспечить стабильность гражданского оборота и хозяйственной деятельности, а также учет и достоверность сведений о налогоплательщиках.
--------------------------------
<628> Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки. М., 2010. С. 347.
<629> Рябов А.А. Влияние гражданского права на налоговые отношения (доктрина, толкование, практика). М., 2014. С. 30.
В этом плане необходимо напомнить, что многие налоги (в том числе НДС, акциз, ЕНВД, налоги по УСН и патентной системе налогообложения) формально уплачиваются только такими физическими лицам, которые приобрели статус индивидуального предпринимателя.
Собственно говоря, и обязанность по применению контрольнокассовой техники возложена на налогоплательщиков в основном с целью отслеживания налоговыми органами облагаемой выручки. Так, поскольку размеры ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, не зависят от выручки от реализации товаров (работ, услуг), в п. 7 ст. 7 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 290-ФЗ установлено, что плательщики данных налогов при определенных условиях могут не применять контрольно-кассовую технику. В Определении КС РФ от 9 июня 2005 г. N 222-О разъяснено, что применение контрольнокассовой техники в предпринимательской деятельности служит ведению учета поступления и выдачи наличных денежных средств при совершении сделок, что отражается на определении налоговой базы и размере налогов, подлежащих уплате.
Многие налоговые правоотношения (в том числе правоотношения по уплате налога) возникают и реализуются без применения властных полномочий органами власти. Но для возникновения (изменения, прекращения) некоторых видов налоговых правоотношений законодатель предусматривает условие в виде принятия органом власти (обычно налоговым органом) особого правоприменительного акта либо совершения частным субъектом юридически значимых действий в соответствующем органе власти.
Представляется уместным упомянуть известную классификацию, приведенную в т.ч. Д.Н. Бахрахом: в зависимости от степени связанности гражданина при реализации прав различают 6 степеней (ступеней) свободы:
1)полная свобода;
2)свобода, связанная с обязанностью уведомления субъектов власти (явочный порядок реализации прав);
3)свобода, связанная с обязанностью регистрировать действия, материальные ценности;
4)свобода, ограниченная обязанностью получать разрешение, относительным запретом;
5)свобода, ограниченная дискреционными полномочиями власти при выдаче разрешений на осуществление прав;
6)полная несвобода, абсолютный запрет <630>.