Контрольная работа: Учёт кредитов и займов

Контрольная работа

Тема:

Учёт кредитов и займов

1. Отличия между кредитом и займом

В обоих случаях заёмщик получает ценности во временное пользование на определённых условиях. Но есть отличия по юридическому статусу кредитора, предмету займа, оформлению договора, обязательности начисления процентов:

2. Бухгалтерский учёт кредитов и займов

Учёт у заёмщика

Для учёта задолженности по кредитам и займам нужно использовать:

· если деньги (ценности) привлечены на срок до 1 года - счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

· если срок действия договора превышает 1 год - счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность по процентам нужно учитывать на тех же счетах, но для удобства лучше выделить отдельные субсчета:

· для основного долга - 66.1 (67.1);

· для процентов - 66.2 (67.2).

Дт 51 (50, 52) Кт 66.1 (67.1) - получен кредит или заём в виде денег;

Дт 66.1 (67.1) Кт 51 (50, 52) - возврат основного долга по кредиту или займу в денежной форме;

Дт 10 (41...) Кт 66.1 (67.1) - получен кредит или заём в виде материальных ценностей;

Дт 66.1 (67.1) Кт 10 (41...) - возврат основного долга по кредиту или займу в натуральной форме.

При займе в натуральной форме заёмщик должен вернуть вещи в таком же количестве и такого же рода и качества (п.1 ст.807 ГК). Но это не обязательно должны быть те же самые объекты. Поэтому у возвращаемых ценностей, скорее всего, будет балансовая стоимость, отличная от той, по которой были оприходованы объекты, изначально полученные в виде займа. И даже если возвращают то же самое имущество, за время пользования займом его балансовая стоимость могла измениться, например - в результате переоценки.

Поэтому при возврате «натуральных» займов у заёмщика в большинстве случаев будут дополнительные проводки по отклонениям между балансовой стоимостью полученных и возвращённых ценностей:

Дт 91.2 Кт 66.1 (67.1) - стоимость возвращённых ценностей больше;

Дт 66.1 (67.1) Кт 91.1 - стоимость полученных ценностей больше.

Проценты по кредитам и займам по умолчанию следует относить на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 66.2 (67.2).

Однако при выполнении определённых условий проценты нужно включать в стоимость инвестиционного актива: Дт 08 (07) Кт 66.2 (67.2).

Уплату процентов нужно отражать в учёте проводкой, аналогичной гашению основного долга: Дт 66.2 (67.2) Кт 51 (50, 10, 41...).

К инвестиционным активам относятся объекты, которые требуют длительного времени и существенных расходов на подготовку, в частности - объекты незавершённого производства и строительства (п.7 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам»). В том числе проценты следует включать и в себестоимость запасов, которые будут использованы для изготовления инвестиционного актива (пп. «д» п.11 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Проценты можно включать в стоимость инвестиционного актива, если одновременно выполняются три условия (п.9 ПБУ 15/2008):

1. Расходы, связанные с покупкой (созданием) инвестиционного актива подлежат признанию в бухучёте.

2. Расходы по кредиту (займу) также подлежат признанию в бухучёте.

3. Начаты работы по покупке (созданию) инвестиционного актива.

Следует прекратить включение процентов в стоимость инвестиционного актива и начать учитывать их на общих основаниях в любом из следующих случаев (пп. 11-13 ПБУ 15/2008):

1. Компания завершила работу по приобретению (созданию) инвестиционного актива.

2. Компания приостановила работу по приобретению (созданию) актива на срок свыше трёх месяцев.

3. Компания начала использовать актив, даже если работы над ним пока не завершены.

Проценты в общем случае следует включать в стоимость инвестиционных активов или прочие расходы равномерно. При этом порядок уплаты процентов, указанный в договоре, не важен (п.8 ПБУ 15/2008). Периодичность начисления процентов организация определяет самостоятельно. Главное, чтобы они были начислены по завершению каждого отчётного периода. По умолчанию отчётный период для бухучёта - год, но на практике проценты часто начисляют ежемесячно. Это, в частности, позволяет избежать налоговых разниц.

Компании, которые ведут упрощённый бухучёт, могут относить все проценты на прочие расходы, без включения в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Дополнительные расходы, связанные с получением займа или кредита, можно равномерно включать в прочие расходы, по аналогии с процентами. К таким расходам, относятся, например, информационно-консультационные услуги и оплата за экспертизу договора (п. 3 ПБУ 15/2008).

Пример 1

Компания взяла 31.03.2023 года банковский кредит в сумме 5 000 000 руб. на пополнение оборотных средств. Срок кредитования - 4 месяца, ставка - 18% годовых. Уплата процентов - в конце срока кредита вместе с основным долгом.

Проценты за каждый месяц необходимо начислять, исходя из количества календарных дней в периоде. Но для упрощения в этом и в следующих примерах будем считать, что в месяц начисляется 1/12 от годовой процентной ставки. Для ставки в 18% годовых - 1,5% в месяц.

31.03.2023:

Дт 51 Кт 66.1 5 000 000 руб. - выдан кредит.

30.04.2023, 31.05.2023, 30.06.2023:

Дт 91.2 Кт 66.2 75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5%) - начислены проценты.

31.07.2023:

Дт 91.2 Кт 66.2 75 000 руб. - начислены проценты за последний расчётный период.

Дт 66.1 Кт 51 5 000 000 руб. - возвращён основной долг.

Дт 66.2 Кт 51 300 000 руб. (75 000 руб. / мес. х 4 мес.) - погашены проценты.

Пример 2

Компания 31.01.2023 года взяла заём на 10 месяцев для монтажа комплекса производственного оборудования. Сумма займа - 2 000 000 руб., ставка - 12% годовых (для простоты расчетов примем за 1% в месяц). Возврат займа и процентов - в конце срока договора. В период с 01.04.2023 по 31.07.2023 монтаж был приостановлен.

31.01.2023:

Дт 51 Кт 66.1 2 000 000 руб. - получен заём.

28.02.2023 и 31.03.2023:

Дт 08 Кт 66.2 20 000 руб. (2 000 000 руб. х 1 %) - проценты по займу включены в стоимость инвестиционного актива.

30.04.2023, 31.05.2023, 30.06.2023, 31.07.2023:

Дт 91.2 Кт 66.2 20 000 руб. - проценты отнесены на прочие расходы.

31.08.2023, 30.09.2023, 31.10.2023, 30.11.2023:

Дт 08 Кт 66.2 20 000 руб. - проценты по займу включены в стоимость инвестиционного актива.

Дт 66.1 Кт 51 2 000 000 руб. - возвращён основной долг.

Дт 66.2 Кт 51 200 000 руб. (20 000 руб. / мес. х 10 мес.) - погашены проценты.

В бухгалтерской отчётности следует раскрывать следующую информацию о полученных кредитах и займах (п. 17, 18 ПБУ 15/2008):

1. Обязательства по займам и кредитам на начало и конец отчётного периода, а также их изменение за период.

2. Сумма процентов и других расходов по займам. Здесь следует отдельно учесть проценты, которые включаются в стоимость инвестиционных активов и относятся на прочие расходы.

3. Данные о выданных векселях и выпущенных облигациях в разрезе видов и сроков погашения.

4. Данные о полученных займах и кредитах по срокам погашения. Если на отчётную дату до даты погашения долгосрочного кредита осталось менее года, то в балансе задолженность по нему следует отразить в составе краткосрочной. При этом переносить долгосрочную задолженность с 67 на 66 счёт не нужно.

5. Доходы от временного использования заёмных средств в качестве финансовых вложений.

6. Проценты к уплате, включённые в стоимость инвестиционных активов, если изначально кредиты или займы были взяты на другие цели.

7. Информация о суммах, недополученных из-за нарушений займодавцами условий договоров.

Правила раскрытия информации о заёмных средствах в отчётности распространяются на все организации. Это относится как к заёмщикам, так и к займодавцам.

3. Начало формы

Конец формы

Учёт у займодавца

Если компания выдает заём под проценты, его нужно относить к финансовым вложениям и учитывать на счёте 58 (п. 3 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений»):

Дт 58 Кт 51 (50, 52) - выдан процентный заём в денежной форме.

При выдаче займа в виде материальных ценностей нужно использовать счета, предназначенные для их учёта: Дт 58 Кт 10 (41, 43...).

Возврат процентного займа, выданного в любой форме: Дт 51 (50, 52, 10, 41...) Кт 58.

Задолженность по начисленным процентам нужно отражать на счёте 76. Доходы по процентам следует относить (п. 34 ПБУ 19/02):

· к выручке от обычных видов деятельности (счёт 90.1), если выдача займов относится к основным видам деятельности компании;

· к прочим доходам (счёт 91.1), если выданный заём - это разовая операция, а основные доходы компания получает от других видов деятельности.

Дт 76 Кт 90.1 (91.1) - начислены проценты по займу.

Дт 51 (50, 10, 41...) Кт 76 - получены проценты по займу деньгами или другим имуществом.

Если заём выдан без процентов, то его нельзя отнести к финансовым вложениям, так как компания не получает дохода от этой операции. Поэтому расчёты по беспроцентному займу нужно в общем случае отражать на счёте 76. А если такой заём выдан сотруднику организации - на счёте 73:

Дт 76 (73) Кт 51 (50, 10, 41...) - выдан беспроцентный заём;

Дт 51 (50, 10, 41...) Кт 76 (73) - погашен беспроцентный заём.

Дополнительные расходы, связанные с выдачей и обслуживанием займов, всегда нужно относить к прочим (п. 35 ПБУ 19/02). Это могут быть консультационные, посреднические и другие подобные услуги: Дт 91.2 Кт 76.

бухгалтерский налоговый кредит займ долговой обязательство

Пример 3

Компания «Полёт» 31.07.2023 выдала компании «Старт» заём на 4 месяца. Сумма займа - 300 000 руб., процентная ставка 24% годовых (для простоты расчетов примем за 2% в месяц). Проценты уплачиваются ежемесячно, возврат основного долга - единовременно, в конце срока договора. Выдача займов не относится к основным видам деятельности компании «Полёт». За подготовку договора займа компания «Полёт» заплатила юрисконсульту 2 500 руб.

31.07.2023:

Дт 58 Кт 51 300 000 руб. - выдан заём.

Дт 91.2 Кт 76 2500 руб. - учтены расходы на подготовку договора займа.

Дт 76 Кт 51 2500 руб. - оплата юрисконсульту.

31.08.2022, 30.09.2022, 31.10.2022:

Дт 76 Кт 91.1 6 000 руб. (300 000 руб. х 2%) - начислены проценты.

Дт 51 Кт 76 6 000 руб. - получены проценты.

30.11.2023:

Дт 51 Кт 58 300 000 руб. - возвращён основной долг.

Дт 76 Кт 91.1 6 000 руб. - начислены проценты.

Дт 51 Кт 76 6 000 руб. - получены проценты.

Если стоимость финансового вложения, которое не котируется на организованном рынке, устойчиво снижается, то под это обесценение необходимо создать резерв. К таким вложениям относятся и займы, выданные под проценты другим организациям или физическим лицам.

Чтобы компания могла создать резерв под обесценение, должны одновременно соблюдаться три признака устойчивого снижения финансовых вложений (п.37 ПБУ 19/02):

1. Учётная стоимость вложений на две отчётных даты подряд существенно превышает их расчётную стоимость.

2. За отчётный год расчётная стоимость финансовых вложений существенно снизилась.

3. На отчётную дату нет признаков того, что в будущем возможно существенное повышение расчётной стоимости финансовых вложений.

Расчётная стоимость - это разница между учётной стоимостью займа и накопленным обесценением. Например, у заёмщика существенно ухудшилось финансовое положение. Тогда расчётная стоимость займа - это та сумма, за которую долг можно продать коллекторам.