Курсовая работа: Учет труда и заработной платы (Сущность оплаты труда в современных условиях)

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

• обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости;
• обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности п, 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска, и доплаты за выслугу лет производятся один раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду;
• обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия.^[29]

По итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, так называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.

Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым (коллективным) договором.^[30]

В первом случае расходы на выплату премий уменьшают налог на прибыль. Но с них фирме придется заплатить ЕНС и взносы на пенсионное страхование.

Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают налог на прибыль и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику лучше выдать материальную помощь.

Дело в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год не облагается налогом на доходы физических лиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.

Материальная помощь и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Материальную помощь лучше выдать в следующих случаях:

• если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6%);
• если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.^[31]

В первом случае придется заплатить больше налога на прибыль. Однако фирма сэкономит на ЕСН. В итоге общая сумма налогов будет меньше, чем при выплате премии.

Учет расчетов с персоналом по заработной плате играет важную роль во всей системе оплаты труда. Весь учет расчетов с персоналом делят на синтетический и аналитический. Все это берет начало с начисления самой заработной платы. Так же надо отметить состав затрат на оплату труда, включаемых себестоимость. Все это должно включать в себя учет оплаты отпуска, где суммы начисленных отпускных связанны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

3. Учет удержания из заработной платы

Удержания – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.^[32]

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.

К индивидуальным – погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишние выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Бухгалтер предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

• НДФЛ – налог с дохода физических лиц (подоходный налог);
• по исполнительным листам;
• и т.д.^[33]

3.1. Единый социальный налог

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. Вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.^[34]

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметов которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога начисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.^[35]

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».^[36]

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды.

В налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).^[37]

В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

3.2. Налог на доходы физических лиц

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.^[38]

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость работ, услуг, которые работник получает от организации. Базу НДФЛ сотрудника можно ежемесячно уменьшать на сумму 400 рублей до превышения лимита в 20 000 рублей. Лимит в 40 000 рублей ограничивает право на использование вычета на детей. Он предоставляется одновременно с первым и составляет 600 рублей на каждого ребенка до 18-летнего возраста (если ребенок учится на дневном отделении института или является аспирантом, курсантом, то 24 лет). При этом доход работника, составивший в октябре ровно 40 000 рублей, еще позволяет в этом месяце получить «детский» вычет, поскольку в НК РФ говорится о превышении общим доходом указанной планки. Предоставляя сотрудникам вычеты, компания обязательно имеет заявление работника на предоставление ему вычета, а для «детских» вычетов потребуется копии свидетельств о рождении и справки из учебных заведений. В противном случае инспекторы укажут на их неправомерность и будут правы. Компания старается иметь все документы в начале года, однако конкретных сроков в законодательстве нет. Работник в праве принести заявление и в конце года, тогда бухгалтеру придется пересчитать НДФЛ с начала текущего года. ^[39]

Стандартные налоговые вычеты:

• это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды –«чернобыльцы», инвалиды Великой отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1, 2, 3-й группы из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР. РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;
• право на ежемесячные выплаты в размере 500 руб., имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузий или увечий, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, граждане выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других стран, в которой велись боевые действия.^[40]

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода представляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями, а также на каждого учащегося, студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. Не учитываются, свыше 50 – округляются до целого рубля.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика не менее пяти лет (до 1 млн. Руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. Руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. Руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок – в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов – в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.^[41]

Не облагаются налогом на доходы все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм.^[42]

3.3. чет удержания за причиненный материальный ущерб