Дипломная работа: Внутренний аудит: организация, теория и методология на примере АО "ГАЗПРОМНЕФТЬ-ОНПЗ"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
25
Закон «Об аудиторской деятельности»
1
содержит в себе факт того, у
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов есть право на
установление для своих членов правил (стандартов) аудиторской деятельности,
которые не противоречили бы федеральным правилам (стандартам)
аудиторской деятельности и требования коих нельзя опускать ниже требований
федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности.
Под внутренним аудитом необходимо рассматривать – проведение
независимой и объективной деятельности, связанной с проведением, оценкой и
консультированием управленческой и иной системы, которая может
проводиться для того чтобы содействовать законной, эффективной и
результативной работе организаций.
Внутренний финансовый контроль и аудит в системе эффективного
управления финансами организации является непрерывным процессом,
основным направлением которого является обеспечение:
соблюдения внутренних стандартов и процедур формирования и
исполнения бюджета;
соблюдения внутренних стандартов и процедур формирования
бюджетных отчетов и ведения бюджетного учета;
подготовки и обеспечения мер повышения экономности и
результативности использования бюджетных ресурсов;
достоверности отчетов.
В качестве критериев качества выступают:
Международные или национальные стандарты;
Регулирующие документы;
Положения о подразделении внутреннего аудита;
Руководители аудита;
Внутренние процедуры
2
.
1
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018. "Об аудиторской
деятельности" // Консультант Плюс, 2019
2
Булавина Л. Н. Аудит / Л. Н. Булавина. — Ставрополь : Агрус, 2016. — С. 26.
26
К субъектам внутренней аудиторской проверки стоит относить
обособленные отделения (отдельных должностных лиц) в составе структуры
организации, специализированных юридических лиц, в полномочия которых
входит реализация внутреннего аудиторского контроля
1
.
В составе объектов внутреннего аудиторского контроля стоит выделить
группу структурных отделений организации и подведомственных организаций,
в том числе процессы, которые могут быть реализованы со стороны одного
либо нескольких структурных подразделений, должностных лиц организации,
по отношению которых будет осуществляться проведение аудиторских
проверок. Список объектов, попадающих под аудиторские проверки, будет
каждый год пересматривать и может быть скорректирован при учете изменений
в работе организации. Полный список объектов аудиторской проверки может
использоваться в процессе формирования годового плана работы отдела
внутреннего аудита. На основании размеров, уровня (центрального,
межрегионального, регионального и территориального) и структуры
организации, реализация процесса внутреннего аудита возможна со стороны
различных субъектов внутреннего аудита и с разным уровнем централизации
функции внутреннего аудита
2
.
Организация внутренней аудиторской проверки может осуществляться:
за счет формирования обособленного структурного подразделения;
за счет формирования отдельно взятых юридических лиц;
за счет подразделения внутреннего аудита вышестоящих организаций
(на основании согласования о передаче полномочий);
за счет привлечения сторонних организаций (то есть аутсорсинга).
В числе основных документов, которые могут регламентировать работу
отдела внутреннего аудита необходимо выделение:
1
Галустов В. У. Исследование роли и методических подходов и вариантов создания службы
внутреннего аудита / В. У. Галустов // Учет и статистика. – 2014. – № 1. – 43 с.
2
Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие для бакалавров / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т.
А. Битюкова; Санкт–Петербургский гоун–т экономики и финансов. – 2–е изд., перераб. и
доп. – М.: Юрайт, 2014. – 640 с.
27
положения о подразделении внутреннего аудита;
Кодекса этики внутренних аудиторов;
должностных регламентов работников отделения внутреннего аудита
(отдельно взятых должностных лиц);
порядка планирования и исполнения аудиторской проверки, подготовки
отчетности на основании их результатов, отслеживания исполнения
аудиторских рекомендаций и организации дальнейших проверок, проведения
процедур внутреннего контроля качества;
методик, регламентов, стандартов, положений либо иных нормативно-
правовых документов, которые могут регламентировать исполнение
аудиторской проверки на основании отдельных направлений внутреннего
аудита.
Отдел внутреннего аудита может работать на основании годового плана
работы, в составе которого стоит выделить наличие определенного списка
плановых проверок и иных мероприятий внутреннего аудита (обучения и
повышения квалификации работников, консультирования руководства
организации и каждого структурного подразделения о группе вопросов,
связанных с организацией процесса внутреннего контроля, разработкой
нормативно-правовых документов, которые могли бы регламентировать работу
отдела внутреннего аудита, а также вопросов, возникающих при
взаимодействии с контролирующими органами).
Список плановых проверок в целях включения в составе годового плана
работы необходимо формировать при использовании риск-ориентированного
подхода. Объекты аудита могут группироваться при учете результатов оценки
рисков со стороны структурных подразделений организации и групп
дополнительных факторов (в числе таких факторов необходимо выделение
материальности объекта аудиторской проверки, численности работников,
изменений в работе объекта аудиторской проверки, времени, которое прошло
от последней аудиторской проверки, результатов прошлой аудиторской
проверки и прочих факторов).
28
На основании всего вышесказанного мы можем отметить, что каждый
объект аудиторской проверки подразделяется на группы, которым
присваивается высокий, средний и низкий уровни риска. Выбор объектов
аудиторской проверки в целях включения в составе плана деятельности может
осуществляться на основании принципа сбалансированности выборки, при
которой в составе годового плана деятельности могут включаться объекты из
каждой группы риска
1
. План аудиторов можно скорректировать при учете
приоритетов, которые задает руководитель организации. Если предоставленных
данных о группе рисков недостаточно либо данные просто отсутствовали (к
примеру, если в организации не ввели системы управления рисками), то
необходимо проведение анализа рисков объектов аудита на основании подхода,
который определяется со стороны руководства подразделения внутреннего
аудита. Отдел внутреннего аудита в процессе реализации собственных
операций может применять данные об оценке рисков, которые предоставляют
структурные подразделения организации, но при всем при этом во внимание
принимается проведение дополнительного анализа возможностей основываться
на таких данных. Внутренние аудиторские проверки в собственной работе
должны взаимодействовать с органами высшего руководства организации, а
также органами государственного контроля и надзора, а именно
2
:
в области запроса органов контроля и согласования с руководством
организации в составе годового плана деятельности необходимо включение
проведения аудиторских проверок по группе направлений, которые обозначают
органы контроля;
в области запросов органов контроля и согласования с руководством
организация должна предоставлять для органов контроля отчеты, полученные
на основании результатов проведенных проверок.
1
Булавина Л. Н. Аудит / Л. Н. Булавина. Ставрополь: Агрус, 2016. – 264 с..
Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015 251 с.
2
Проект Концепции развития систем внутреннего финансового контроля, внутреннего аудита
и оценки качества финансового менеджмента в секторе государственного и муниципального
управления с проектом плана мероприятий по ее реализации (от 07.09.2017 г.) [Электронный
ресурс]. Доступ из справ. правовой системы «ГАРАНТ»
29
Одним из определяющих документов по контролю деятельности
учреждения является Положение о внутреннем контроле. Организация и
проведение внутреннего контроля в настоящее время стали обязанностью
учреждений государственного сектора, поэтому такое положение должно быть
разработано в любом учреждении. Поскольку единой унифицированной формы
такого Положения в настоящее время не существует, каждое учреждение
разрабатывает его самостоятельно
1
.
Таким образом, результаты проведённых исследований действующей
нормативно-правовой базы, регулирующей деятельность учреждений,
позволяют сделать вывод о необходимости выработки единого подхода к
проведению анализа со стороны органов внешнего финансового контроля и
внутреннего контроля, и единого методического обеспечения процесса
проведения внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита в
организациях, особенно государственного типа.
1.3 Исследование современных проблем организации внутреннего
аудита предприятий
Для современной России присуще наличие такого фактора, при котором
система внутреннего аудита занимает важное место не только в экономике, но и
в политике в общем. Процесс развития и совершенствования внутреннего
аудита в России занимает достаточно важное место. Это обусловлено тем, что
внутренний аудит выступает в качестве одного из основных инструментов, в
качестве основного предназначения которого выступает поиск возможностей
для увеличения эффективности работы каждой организации, и играет роль
одного из основных конкурентных преимуществ каждой организации. На
территории Российской Федерации аудит в качестве профессии развивается на
протяжении более 10 лет. В настоящее время количество членов российского
правительства Института внутренних аудиторов стало превышать 2,5 тысячи
1
Кыштымова, Е.А. Основы аудита: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. – М.: ИД ФОРУМ,
НИЦ ИНФРА–М, 2016. – 224 c.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7491