Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91/1»Прочие доходы» - 200 000 дол x 33,8 рублей – 6 760 000 рублей – зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты;
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - 200 000 дол x 30,3 = 6 060 000 рублей - списана инвалютная выручка;
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - 180 000 рублей - отражена курсовая разница;
Итого по дебету счета 91 – 6 060 000 + 5000=6 065 000 рублей, по кредиту счета 91 (без курсовых разниц) – 6 760 000 рублей – доход. Разница = 6 760 000 – 6 065 000 = 695 000 рублей – прибыль от реализации иностранной валюты. Пример 4. Организация дала поручение уполномоченному банку приобрести иностранную валюту на сумму 350 000 рублей. Курс на день покупки - 28рублей за доллар. Банк приобрел 12 477 долларов. Комиссия банку - 1200рублей
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетные счета» — 350 000 рублей — перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты;
Дт 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы в пути» — 12 477 дол x 28руб — 349 356 рублей – зачислена на валютный счет иностранная валюта;
3.В соответствии с требованиями ПБУ 3 / 2000 датой совершения операций с иностранной валютой признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода собственности.
При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Пример 5. По условию контракта стоимость отгруженной на экспорт продукции составляет 52 000 дол. США. Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара перевозчику.
Отгрузка продукции со склада продавца произведена в декабре 2013 года. Организация уплачивает вывозную таможенную пошлину в размере 60 000 рублей. Товар сдан перевозчику в январе 2014 года. Транспортные расходы составили 17700 рублей, включая 18% НДС. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет в январе 2014 года. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату перехода товара перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления грузовой таможенной декларации, составляет 31,86рублей за доллар, на дату поступления оплаты - 31,90рублей за доллар. Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции - 1 300 000 рублей.
В учете организации - экспортера составляются записи:
Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» - 52 000 дол x 31,86рублей = 1 656 720 рублей - признана выручка от реализации продукции на экспорт ( предъявлен счет покупателю);
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 15 000 рублей - отражена сумма транспортных расходов (без НДС);
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 2 700 рублей - отражена сумма НДС по транспортным расходам;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – 1 656 720 рублей x 0,1% = 1 656,72руб – оплачены таможенные сборы в рублях;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 52 «Валютные счета» - 52 000 дол x 0,05% : 100% = 26 дол x 31,86 рублей = 828,36 руб. - оплачены таможенные сборы в валюте;
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 656,72 + 828,36 = 2 485,08 рублей - таможенные сборы включены в состав расходов на продажу;
Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 51 «Расчетные счета» – 60 000 рублей – оплачена вывозная таможенная пошлина;
Дт 90.5 «Экспортные пошлины» Кт 68 «Платежи в бюджет» – 60 000 рублей – начислена таможенная пошлина
Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» - 17 485, 08 рублей - (15 000 + 2 485,08) - списаны расходы, связанные с и транспортировкой таможенным оформлением товара;
Дт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 279 234,92 рублей - прибыль от реализации товара.
на дату поступления валютной выручки
Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 52 000 дол x 31,9 рублей = 1 658 800 рублей — зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка;
Дт 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91»Прочие доходы» - 1 656 720 –
658 800 = 2 080 рублей — отражена курсовая разница. 4.В соответствии с ПБУ 5 / 01 «Учет материально - производственных запасов» и ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в том числе по импорту) складывается из фактических затрат, связанных с приобретением. При приобретении материальных ценностей по импорту к этим затратам добавляются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС.
Стоимость имущества, указываемая в контракте, как правило, выражена в иностранной валюте. Пример 6. Организация приобретает у иностранного поставщика товар для перепродажи. Для этого поставщику перечислен аванс в сумме 100 000 дол. США. Курс на дату перечисления составлял 28,10 рублей за доллар. Иностранный поставщик поставил товар. Курс на дату получения товара составил 28,60 рублей за доллар. Таможенная пошлина начисляется в размере 10% стоимости товара, а таможенный сбор — 0,15%.
Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» Кт 52 «Валютные счета» - 100 000 дол x 28.1 рублей = 2 810 000 рублей - перечислен аванс поставщику;
Дт 15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 60.4 «Расчеты с иностранным поставщиком» - 100 000 дол x 28,60 рублей = 2 860 000 рублей - отражена задолженность пред иностранным поставщиком по полученным товарам;
Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 2 860 000 - 2 810 000 = 50 000 рублей - отражена курсовая разница;
Дт 60.4 «Расчеты с иностранным поставщиком» Кт 60.3 полученным товарам; Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» - 2 860 000 рублей - произведен зачет взаимных требований;
Дт 15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с таможней» - 2 860 000 рублей x 0,15% : 100% = 4 290 рублей — начислен таможенный сбор;
Дт15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с таможней» – 2 860 000 x 10% : 1005 = 286 000 рублей – начислена таможенная пошлина;
Дт 41 «Товары» Кт 15 - начислен таможенный сбор; Дт15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» - 2 860 000 + 4 290 + 286 000 =3 150 290 руб. товары взяты на баланс по фактической стоимости их приобретения.
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с таможней» - (3 150 290 x 18% : 100% ) = 567 052, 2 - начислен НДС для уплаты таможенным органам ;
Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 «Расчетные счета» – 567 052,2 + 286 000 + 4 290 = 857 342,2 рублей – произведены расчеты с таможней
Тема 2.4 Организация учета основных средств. Учет операций по поступлению основных средств
Понятие и классификация основных средств. Их оценка
Документальное оформление и аналитический учет операций по поступлению основных средств. Синтетический учет операций по поступлению основных средств
1.Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда.
Учет основных средств осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному ПБУ, основные средства – часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанное имущество будет приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.
Для ведения учета основных средств и составления отчетности предусмотрена их классификация по видам, назначению, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.
По видам основные средства подразделяются на:
1.Здания, земля, объекты землепользования.
2.Сооружения.
3.Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование, в том числе:
-силовые машины и оборудование;
-рабочие машины и оборудование;
-измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;