временного пользования на объекты основных средств. Объекты здания и сооружения, которые не могут быть разделены без изменения их назначения и находящиеся в общей собственности нескольких организаций, должны отражаться укаждой из них в соответствующей доле.
Аудит синтетического учета основных средств это проверка правильности применения Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и отражения движения информации на синтетических счетах основных средств, проверка правил переоценки основных средств и учета капитальных вложений, проверка операций движения основных средств и ремонта, начисления амортизации и налогов, исчисления и учета арендной платы.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета основных средств: неправильное начисление амортизации, что влечет искажение формирования финансовых результатов; отсутствие инвентарных карточек и пообъектного учета; несоответствие данных аналитического учета данным инвентаризации, синтетического учета; неверная оценка и переоценка основных средств, что влечет искажение информации о фактической стоимости имущества предприятия; в процессе контроля аудитор выясняет факты выбытия объектов с целью предотвращения списания новых объектов иподменыих старыми.
Доходные вложения в материальные ценности это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, имеющие материально-вещест- венную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование, владение с целью получения дохода.
Для аудита основных средств необходима информация синтетического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», счету 91 «Прочие доходы и расходы». Аудитор анализирует состояние аналитического учета по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам.
Контрольные вопросы
1.Укажите типичные ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке учета основных средств.
2.Назовите основные задачи аудита учета основных средств.
3.Каким образом основные средства поступают и выбывают с предприятия?
4.На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?
5.В чемзаключается аудит синтетического учета основных средств?
41
12. АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Основные законодательные и нормативные документы, необходимые аудитору в ходе аудиторской проверки учета нематериальных активов: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Гражданский кодекс РФ, ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета
ибухгалтерской отчетности в РФ нематериальные активы права, возникающие из авторских и других договоров пользования, из патентов на изобретения, промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или из лицензий на их использование, из прав на ноу-хау, организационные расходы, деловая репутация фирмы. Это активы, не имеющие физической основы, используемые в обороте предприятия и приносящие доход более одного года.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление, расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования. Способы поступления нематериальных активов на предприятие: в форме долгосрочных инвестиций — при-
обретение или создание; в виде поступления в счет вклада в уставный капитал, для осуществления совместной деятельности, безвозмездно от третьих лиц. В балансе они отражаются по остаточной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Нематериальные активы амортизируются в соответствии со сроком полезного использования, который должен утверждаться приказом руководителя. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на двадцать лет.
Для контроля учета и движения основных средств аудитору необходима информация бухгалтерских счетов: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».
Первый способ отражения амортизации накопление сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Второй
42
способ уменьшение первоначальной стоимости объекта путем отнесения сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Для проверки бухгалтерского учета нематериальных активов аудитору необходимы учетные регистры: ведомость учета № 17, жур- налы-ордера № 10, 13, листки расчета амортизации, а также первичные документы акты приемки-передачи, договора купли-продажи, счета на оплату и другие.
Аудит аналитического учета нематериальных активов проверка договоров при поступлении объектов в качестве вложений в уставный капитал, в результате приобретения или создания, погашения дебиторской задолженности, безвозмездной передачи; проверка правильности оформления первичных документов, их реквизитов; проверка определения стоимости нематериальных активов.
Аудит синтетического учета нематериальных активов состоит в проверке правильности отражения и движения нематериальных активов на синтетических счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, начисления амортизации, налогообложения.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита нематериальных активов: отсутствие приходных документов; неверные оценка, правила включения амортизации в себестоимость продукции и экономическое обоснование установленных норм начисленной амортизации; несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета; отсутствие документов, подтверждающих права собственности предприятия на актив; отсутствие внутренней документации об установлении срока полезного использования амортизируемых нематериальных активов; установление сроков амортизации в пределах одного года.
Контрольные вопросы
1.Каковы основные задачи аудита учета нематериальных активов?
2.Каковы действия аудитора при обнаружении ошибок по учету нематериальных активов?
3.Какова цель аудита нематериальных активов?
4.Какие вопросы рассматриваются в ходе аудиторской проверки учета амортизации нематериальных активов?
5.Укажите типичные ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке учета нематериальных активов.
43
13. АУДИТ УЧЕТАМАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ)
Нормативные документы для аудита МПЗ: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 1/02 «Учетная политика организации». В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ матери- ально-производственные запасы материальные ценности, стоимость которых включается в себестоимость в процессе производства продукции, paбот, услуг и в управлении производством, а также предназначенные для продажи.
МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, исходя из фактических затрат на приобретение и изготовление. В ходе аудита проверке подлежат первичные документы по учету МПЗ: доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, лимит- но-заборные карты, требования-накладные, приходные накладные, счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, акты на списание МПЗ, спецификации, упаковочные ярлыки, удостоверения качества, товарно-транспортные накладные.
Планом счетов бухгалтерского учета организации предоставлено право выбирать способы учета МПЗ. Первый способ отражения материалов применение счета 10 «Материалы». Второй способ учета материалов использование счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Товары, приобретенные организацией для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».
Методы оценки запасов материалов: по средней себестоимости; по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по стоимости каждой единицы. МПЗ в бухгалтерском балансе отражаются в оценке по наименьшей из двух возможных: фактической себестоимости приобретения или по цене возможной реализации (рыночной).
44
Аудит аналитического учета МПЗ состоит в том, что аудитор должен проверить организацию складского учета МПЗ, результаты инвентаризации. При организации складского учета сальдовым методом аудитор сверяет данные прихода и расхода материалов по сальдовым и приходно-расходным ведомостям. В условиях карточнодокументационного учета аудитор сверяет данные количественносуммовых оборотных ведомостей по группам различных материалов с данными остатков в карточках складского учета, используя выборочную проверку. При бескаpточном методе складского учета (с использованием ПК) аудитор сверяет данные первичных документов, поступающих со склада в бухгалтерию, и оборотных и инвентаризационных ведомостей, составленных бухгалтером. Аудитор может использовать контрольные проверки ввоза и вывоза сырья, контрольные инвентаризации, а также проверку расчетов определения потребности в материалах с нормами расходов.
Аудит синтетического учета МПЗ проверка правильности от-
ражения и движения материально-производственных запасов на синтетических счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий при оприходовании, списании, налогообложении.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета МПЗ: отсутствие приходно-расходных документов, сопроводительных, отчетов материально-ответственных лиц; неправильная оценка при списании ценностей на затраты производства; несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета; отсутствие организации закрепления материальной ответственности зa лицами, занимающими определенные должности; нарушения договорной дисциплины и возмещение штрафных санкций нарушителями; расхождение данных, выявленных аудитором, по качеству и количеству материальных ценностей; несвоевременность предъявления претензий к поставщикам и транспортным организациям; наличие подложных документов в случаях обнаружения недостач и пересортиц; отсутствие обоснованности списания сырья, материалов и отклонений в их стоимости на производстве; неправильное отражение в синтетическом учете процесса приобретения и заготовления материалов существенных условий договоров поставки.
45