(аудиторской фирме), аналитическая обобщает результаты состояния учета и внутреннего контроля клиента. Итоговая часть представляет собой непосредственно мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Первые две части носят конфиденциальный характер. Заинтересованным лицам может предоставляться только итоговая часть заключения. Контроль качества аудиторских услуг со стороны государства осуществляется в форме нор- мативно-правового регулирования, путем лицензирования аудиторской деятельности и аттестации аудиторов. Формы контроля качества работы аудиторов: контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов; контроль аудиторской фирмы за работой ведущего аудитора.
Аудиторская фирма может осуществлять контроль за работой аудитора посредством обсуждения и проверки обоснованности стратегии и программы аудита; путем соблюдения организационноэтических аудиторских принципов; в исключительных случаях возможны перепроверки (бесплатные для клиента) после выдачи аудиторского заключения. Эффективный способ контроля со стороны аудиторской фирмы за качеством работы аудитора смена ведущих аудиторов при проверке постоянных клиентов.
Ведущий аудитор в отличие от ассистента имеет право подписи аудиторского заключения и несет полную ответственность за выполнение аудита у клиента.
Контроль ведется либо непосредственно ЦАЛАК при обращении экономических субъектов, либо привлеченной аудиторской фирмой за счет средств заинтересованного экономического субъекта или средств комиссии. Аудиторское заключение не является единственным документом, составляемым по результатам аудита. В соответствии со стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» клиенту могут оформляться дополнительные сведения в виде письма.
Контрольные вопросы
1.Укажите виды аудиторских заключений.
2.Когда аудитор может использовать работу эксперта?
3.Укажите наиболее распространенные методы сбора аудиторских доказательств.
4.Какие документы должен составить аудитор на заключительной стадии проверки?
5.Дайте определение аудиторского заключения, приведите его структуру и содержание.
36
10.АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ
ИРАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Для проведения аудита формирования уставного капитала необходимы следующие нормативные документы: Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ об аудиторской деятельности в РФ. Цель аудита учета и формирования уставного капитала проверка юридических оснований на право функционирования экономического субъекта, правильности и своевременности расчетов с учредителями, налоговыми органами. Основные направления аудита учета формирования уставного капитала: аудит регистрации и перерегистрации акционерного общества, уставного капитала, аудит оформления учредительных документов и расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплаты дивидендов.
Аудитор должен изучить совокупность основных внутренних документов клиента для проверки, включающую устав, учредительный договор, протоколы собраний, свидетельство о государственной регистрации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, свидетельство о регистрации в органах статистики, договор на банковское обслуживание, проспект эмиссии и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписку с учредителями и акционерами, внутренние положения, годовую отчетность и другие.
Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции доли», 75 «Расчеты с учредителями». Минимальные размеры уставного капитала для акционерных обществ: для открытого акционерного общества не менее 1000 МРОТ, для закрытого не менее 100 MPOT. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. При учреждении акционерного общества половина величины уставного капитала должна быть оплачена сразу в момент регистрации, остальная часть в течение года. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется уставом, денежная оценка имущества, вносимого в оплату, производится по соглашению между учредителями. Аудит
37
аналитического учета формирования уставного капитала представляет собой проверку отражения летальных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменения капитала в первичных документах. Аудит синтетического учета формирования уставного капитала предполагает проверку правильности отражения сумм уставного капитала, расчетов с учредителями и акционерами в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может применять устный и письменный опросы учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов от акционирования, проверку внутренних документов предприятия. Способы документальной проверки могут использоваться следующие: нормативно-правовая, экспертная, логическая, встречная, формальная.
Типичные нарушения, наиболее часто встречающиеся при проверке учета формирования уставного капитала: кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах; невыплата дивидендов по привилегированным акциям; неправильное оформление документов; деятельность без наличия лицензии; неправильное исчисление доходов от капитала и налогов.
Аудитору следует знать, что средства, полученные от экономических субъектов, зачисляемые в уставный капитал, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Необходима проверка порядка увеличения уставного капитала акционерного общества и его уменьшения. Увеличение уставного капитала возможно путем дополнительной эмиссии при условии полной оплаты акций первого выпуска, путем увеличения номинальной стоимости акций, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, неполной реализации подписных акций за счет выкупа акций обществом у акционеров. Порядок и сроки выплаты дивидендов также подлежат аудиту. Дивиденды могут выплачиваться промежуточные (раз в квартал, раз в полгода) и по итогам года. Решение о выплате промежуточных дивидендов принимает совет директоров, выплату дивидендов за год регулирует общее собрание акционеров. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит данных приходных кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов,
38
других первичных и оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала. По данным счета 83 «Добавочный капитал» аудитор может проследить наличие эмиссионного дохода акционерного общества. Если по итогам года в акционерном обществе прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям не хватает, то в соответствии с ФЗ РФ «Об акционерных обществах» для обществ обязательно при регистрации создание резервного капитала в размере не менее 15% уставного капитала, средства которого могут использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.
Контрольные вопросы
1.В чем состоят особенности аудита расчетов с учредителями?
2.Что должен проверить аудитор, знакомясь с учредительными документами?
3.Перечислите основные нормативные документы, используемые для аудита учредительных документов и расчетов с учредителями.
4.Назовите основные направления проверки формирования уставного капитала.
11. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные законодательные и нормативные документы, необходимые аудитору в ходе аудиторской проверки учета основных средств: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, Гражданский кодекс РФ.
Основные средства организации относятся к внеоборотным активам. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ основные средства совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве
39
средств труда при производстве продукции и управлении организацией более 12 месяцев, равномерно переносящих свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения путем амортизационных отчислений. Это здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, машины, силовые установки, измерительная и вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, внутрихозяйственные дороги и средства коммуникации, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования и другие. К основным средствам также относятся капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете организации по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на их приобретение, в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации. Способы начисления амортизации основных средств: амортизация по купленным за плату объектам начисляется от покупной стоимости объекта по норме, определяемой организацией самостоятельно, исходя из оставшегося срока полезного использования купленного объекта; линейным способом; списанием стоимости пропорционально объему продукции; способом уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Для контроля учета и движения основных средств аудитору необходима информация бухгалтерских счетов: 01 «Основные средства», «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».
Для проверки бухгалтерского учета основных средств аудитору необходимы учетные регистры журналы-ордера № 10, 13, 10/1, а также первичные документы хозяйственные договоры; акт (накладная) приемки-передачи основных средств; акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; акт на списание основных средств; акт на списание автотранспортных средств; инвентарная карточка учета основных средств; акт о приемке оборудования; акт приемки-передачи оборудования в монтаж; акт о выявленных дефектах оборудования; доверенность.
Аудит учета основных средств может быть выборочным или сплошным, кроме того, он предусматривает проверку данных последней инвентаризации, выявление не учтенных инвентаризацией объектов. При этом при необходимости аудитор может потребовать проведение инвентаризации, непосредственно участвуя в ней. Аудитор должен выявить наличие договоров и сопроводительных документов, определяющих момент поступления и право собственности или
40