Материал: 1744

−ведомость учёта расчётов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

−ведомость учёта реализации – форма № В-6 (оплата);

−ведомость учёта расчётов с поставщиками – форма № В-7;

−ведомость учёта оплаты труда – форма № В-8;

−ведомость (шахматная) – форма № В-9.

5. Бухгалтерская отчётность малого предприятия

Организации – субъекты малого предпринимательства – составляют и представляют бухгалтерскую отчётность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчётность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ,

Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации»

(ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), приказом Минфина России от 02.07.20__ № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (далее – Приказ № 66н).

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ, бухгалтерская отчётность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчётности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг),

включает:

−бухгалтерский баланс;

−отчёт о прибылях и убытках;

−приложения к ним, предусмотренные нормативными актами (отчёт об изменениях капитала; отчёт о движении денежных средств; отчёт о целевом использовании полученных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках);

−аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Согласно п. 6 приказа № 66-н, организации – субъекты малого предпринимательства – формируют бухгалтерскую отчётность по следующей упрощённой системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

26

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

В то же время организации – субъекты малого предпринимательства – вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчётность в полном объёме. Годовая бухгалтерская отчётность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ, организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

День представления малым предприятием бухгалтерской отчётности определяется по дате её почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчётность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении бухгалтерской отчётности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

Что касается представления бухгалтерской отчётности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчётность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5

пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нём указано, что отчётность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учёт в соответствии с Законом № 129-ФЗ.

27

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД. Если организация применяет два специальных налоговых режима,

один из которых не освобождён от ведения бухучёта, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчётность в целом по организации.

Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчётность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчётности плательщиков ЕНВД аналогичны отчётности, представляемой при общем режиме налогообложения.

6. Статистическая отчётность малых предприятий Согласно пункту 1 статьи 15 Закона № 129-ФЗ, все организации, за

исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчётность органам государственной статистики по месту их регистрации по перечню,

утверждённому органами государственной статистики. Независимо от выбранной системы налогообложения субъекты, относящиеся к малым, должны представлять статистическую отчётность по следующим формам (см. таблица 1):

Таблица 1 – Формы статистической отчётности для субъектов малого предпринимательства

28

На практике органы государственной статистики иногда требуют представления им промежуточной бухгалтерской отчётности.

Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощённый порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчётности.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.

Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.

7. Форма Книги доходов и расходов (для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения)

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, обязаны вести Книгу учёта доходов и расходов. Форма Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, и Порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 г. №154н.

Листы Книги учёта доходов и расходов должны быть пронумерованы,

прошнурованы и скреплены печатью и подписью руководителя. Кроме того,

Книга подлежит регистрации в инспекции ФНС, о чём ставится отметка на Книге.

Книгу учёта доходов и расходов разрешается вести как в бумажном, так и в электронном виде. Если Книга ведётся в бумажном виде, то прошить и зарегистрировать её следует до начала её заполнения, а если в электронном, то её регистрируют после распечатывания. Именно поэтому в учётной политике

29

следует указать, в какой форме – бумажной или электронной – ведётся Книга учёта доходов и расходов.

8. Применяемый режим налогообложения

Действующие в России налоговые режимы принято разделять на общий и специальные.

Термин «общий режим» нигде не определён, но под ним понимается вся система установленных Налоговым кодексом РФ федеральных, региональных и местных (ст. 13 – 15 НК РФ) налогов и сборов (рисунок 5).

Рисунок 5 – Налоги и сборы, уплачиваемые при общем режиме налогообложения

Суть специального режима – это освобождение налогоплательщика от уплаты ряда налогов общего режима взамен уплаты единого налога.

Специальных налоговых режимов несколько (ст. 18 НК РФ):

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2)упрощённая система налогообложения (УСН);

3)система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (этот режим широко не применяется, поэтому далее мы его рассматривать не будем).

30