Материал: 1744

После утраты права на применение УСН налогоплательщику следует вновь подавать заявление о переходе на УСН, но не ранее чем через год после утраты права.

Таким образом, возможность применения УСН зависит от двух факторов:

1)от характера деятельности;

2)от стоимостных и количественных показателей деятельности.

Законодательством предусмотрен ряд ограничений на применение УСН

(рисунки 9, 10).

Не могут применять УСН следующие юридические лица:

Рисунок 9 – Ограничения по применению УСН для организаций

Не могут применять УСН следующие физические лица (предприниматели)

Рисунок 10 – Ограничения по применению УСН для предпринимателей

37

Как было сказано выше, УСН предусматривает освобождение от уплаты ряда налогов взамен уплаты Единого налога. На рисунке 11 показано, какие налоги заменяет УСН.

НДС (кроме НДС, при импорте и при операциях в соответствии с договором простого товарищества)

Рисунок 11 – Налоги, неуплачиваемые при УСН

Рассмотрим особенности применения освобождения от уплаты указанных налогов.

1.Организации – плательщики единого налога – при УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, за исключением налога на прибыль:

– с дивидендов;

– с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

– с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.

2.Индивидуальные предприниматели при УСН освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности за исключением НДФЛ:

– с выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

– с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

– с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

– спроцентов пооблигациямсипотечнымпокрытием, эмитированнымдо2007 г.;

38

– с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия,

выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

3. Индивидуальные предприниматели при УСН освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности. При этом предприниматель должен быть собственником недвижимого имущества.

Для освобождения от уплаты налога на имущество нужно представить в налоговый орган:

–документы, подтверждающие право на данное имущество

(свидетельство о государственной регистрации права на недвижимость,

выданное территориальным органом Федеральной регистрационной службы);

– документы, подтверждающие факт использования недвижимого имущества для предпринимательской деятельности (договоры аренды,

платёжные документы о получении арендной платы и др.);

– заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме.

4. Организации и индивидуальные предприниматели при УСН освобождаются от уплаты НДС, за исключением:

–налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

–налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

Кроме того, «упрощенцы» обязаны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг), если они выставили счёт-фактуру с выделенным в нём НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели в общем порядке:

уплачивают

– все другие налоги и сборы, в т. ч.: акцизы, водный, транспортный,

земельный и другие налоги.

применяют:

–систему обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования;

–порядок ведения бухгалтерского учёта, оформления кассовых операций

ипредставления статистической отчётности;

39

выполняют:

– обязанности налоговых агентов.

Далее рассмотрим объекты налогообложения и ставки единого налога при

УСН.

3.2. Объект налогообложения, налоговая база, ставки единого налога

при упрощённой системе налогообложения

Единый налог при применении УСН может уплачиваться по разным ставкам в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (рисунок 12).

Выбрать объект налогообложения нужно до перехода на УСН. Объект налогообложения можно менять ежегодно (ст. 346.14 НК РФ). Объект налогообложения может быть изменён только с начала следующего года, при этом налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20

декабря. В середине года объект налогообложения менять нельзя.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (Выбор налогоплательщика)

Рисунок 12 – Объекты налогообложения при УСН

Даже после подачи заявления о переходе на УСН можно сменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган нужно до 20 декабря года,

предшествующего переходу на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

40