Материал: 4745

Вцелях дальнейшего совершенствования банковского аудита ЦБ РФ ввёл в

действие Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РФ (приказ от 10.09.1997 г. № 02-391). В этом документе сконцентрированы основные положения, касающиеся регулирования аудита в банковской сфере:

определён порядок проведения аттестации, лицензирования, проведения проверок, определены права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов), предусмотрены меры воздействия на аудиторские фирмы, порядок аннулирования лицензий. В декабре 1997 г. Появилось Положение № 10 – П «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год». В 1998 г. приказом по Банку России от 20 января № ОД-24 был создан Экспертный комитет при Центральном банке РФ по банковскому аудиту как коллегиальный совещательный орган. В настоящее время с целью исполнения постановления Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, в том числе в области банковского аудита, осуществляет Минфин России.

Внастоящее время действует Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Кроме того, аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». В законе № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, применяемые в настоящее время. Формирование стандартов, которые регламентируют банковскую деятельность было начато с 2002 года – приняты шесть федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а в 2003г. – ещё пять федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые в какой-то степени регулируют проведение и банковского аудита.

Вразвитии банковского аудита существует ряд проблем:

Банковский аудит – довольно узкий сегмент аудиторского рынка. Основная его доля приходится на международные аудиторские фирмы.

Сезонный характер работ, т.е наибольший спрос возникает после сдачи годовых отчётов, и наблюдается резкий спад в летне-осенний период.

Недостаточно разработана система критериев оценки качества работы аудиторов в сфере банковского аудита.

На аудитора возлагается ответственность за выводы о том, что кредитная организация сохранит свой статус как минимум в течениё года со дня выдачи аудиторского заключения.

На аудитора возлагается ответственность за оценку качества управления кредитной организацией, которая сама по себе должна выводиться на комплексной основе и, естественно, не в рамках разовой аудиторской проверки.

Рынок банковского аудита остаётся престижным и ответственным направлением в сфере аудиторской деятельности, способствуя обострению конкурентной борьбы в этом сегменте аудита между фирмами «большой четвёрки» и ведущими российскими фирмами.

6

Система контроля деятельности кредитных организаций включает в себя внешний контроль, осуществляемый Центральным банком РФ (банковский надзор) и внешними аудиторами, а также внутренний контроль со стороны руководства (внутренний аудит).

По закону «О Центральном банке России» ЦБ РФ является одним из внешних органов контроля деятельности коммерческих банков и выполняет следующие функции:

взаимодействует с банками, их союзами и ассоциациями, имеет право для изучения отдельных вопросов банковского дела создавать комитеты и рабочие группы;

проводит с банками консультации перед принятием наиболее важных решений нормативного характера;

даёт разъяснения по вопросам регулирования деятельности кредитных учреждений;

осуществляет анализ деятельности банков с целью выявления стабильности ситуации, угрожающей интересам кредиторов (вкладчиков), кредитных организаций в целом.

Постоянный контроль над деятельностью коммерческих банков проводится территориальными управлениями ЦБ РФ, где находятся корреспондентские счета кредитных организаций.

Главной целью государственного контроля за работой коммерческих банков является обеспечение их ликвидности, сохранности средств вкладчиков и предотвращение возможных банкротств, при этом контроль осуществляется путём ежегодного установления расчётных нормативов работы коммерческих банков.

При проведении банковского аудита внешний аудитор учитывает возможность того, что некоторые моменты в деятельности банка приводят к возникновению проблем, способствующих искажению бухгалтерской отчётности.

При этом стоит заметить, что сплошная проверка всех операций банка не только требует огромного количества времени и средств, но и является практически неосуществимой.

Во многих случаях органы банковского надзора и внешнего аудита заинтересованы в одних и тех же вопросах, но с различных точек зрения, например:

Орган банковского надзора заинтересован в наличии надёжной системы внутреннего контроля для обеспечения безопасного и благоразумного управления деятельностью банка.

Орган банковского надзора заинтересован в существовании надежной системы учёта как предпосылки получения надежной информации для оценки и управлении рисками.

Поэтому, когда орган банковского надзора использует подтвержденную аудитором финансовую отчётность для своих целей, он должен иметь в виду, насколько учётная политика, применяемая при подготовке отчётности, со-

ответствует целям, для которых орган банковского надзора намерен её использовать.

Принцип действующего предприятия, лежащий в основе подготовки финансовой отчётности и оценки активов;

7

Финансовая отчётность составляется на основе суждений и оценок, сделанных руководством и проверенных аудитором, что делает содержащуюся в ней информацию до некоторой степени субъективной;

На финансовой состояние банка могли оказать воздействие некоторые события, произошедшие после даты составления финансовой отчётности;

Ввиду различия целей, для которых орган банковского надзора и аудитор осуществляет проверку системы внутреннего контроля, не следует рассчитывать на то, что оценка системы внутреннего контроля, составленная аудитором для целей аудита, будет приемлема для целей, поставленных перед органом банковского надзора.

Во многом деятельность органа банковского надзора и аудиторской организации является взаимодополняемой.

Кроме того, аудиторские организации и органы банковского надзора должны обязательно предоставлять друг другу информацию:

о фактах, угрожающих существованию банка; фактах, свидетельствующих о мошенничестве со стороны высшего

руководства; причине снятия аудитором с себя полномочий в ходе проведения аудита;

ой отчётностью, от точек зрения руководства, из-за чего аудитор намерен составить аудиторское заключение, содержащее оговорки;

наличия у органа банковского надзора информации, которая может оказать существенное влияние на финансовую отчётность или заключение аудитора;

ситуации, когда аудитор счёл необходимым, чтобы банк сообщил о ка- ких-либо фактах в орган банковского надзора, а руководства банка, получив такую рекомендацию, не сделало это.

Орган банковского надзора прежде всего озадачен поддержанием устойчивости банковского сектора и укреплением безопасности и надёжности банков в целях обеспечения защиты интересов вкладчиков. Аудитор принимает во внимание используемый период оценки, и, когда этот период составляет менее 12 месяцев с даты представления баланса, просит менеджмент продлить период оценки, по крайней мере, до 12 месяцев от этой даты. Аудитор интересуется осведомлённостью руководства банка о событиях и условиях после периода оценки, используемого им, чтобы убедиться в способности банка продолжать свою деятельность.

Таким образом, можно сказать, что аудит играет довольно значительную роль в системе банковского контроля. Работая по поручению государственных органов надзора за банком, внешний аудитор должен иметь юридическую или контрактную основу, отражённую в договоре.

Внешний аудитор может получать важную информацию, обусловливающую необходимость срочных действий надзорного органа. Некоторые из них включены в международный стандарт по аудиту МСА-260 «Информирование лиц, занимающихся корпоративным управлением, об аудиторских вопросах».

8

1.2. Организация банковского аудита кредитной организации

Система банковского аудит включает: систему внешнего аудита, осуществляемую Банком России и аудиторской фирмой в рамках ежегодного обязательного аудита, а также систему внутреннего банковского аудита и контроля. Рассмотрим общий порядок взаимодействия кредитной организации и аудиторской фирмы при проведении обязательного ежегодного аудита. Действия, права и обязанности, как аудитора, так и проверяемой кредитной организации регулируются стандартами аудиторской деятельности, требования которых

являются обязательными для всех участников аудиторской проверки. Аудиторская проверка должна отвечать определённому набору требований и состоять из определённых этапов. Аудиторскую проверку можно классифицировать на три этапа:

-планирование;

-сбор аудиторских доказательств;

-завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

-предварительно знакомится с клиентом;

-оформляет договор или письмо-обязательство;

-рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки; - изучает и оценивает систему бухгалтерского учёта и внутреннего кон-

троля организации клиента; -оценивает аудиторские риски;

-готовит общий план и программу аудита.

На втором этапе аудитор занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем этапе аудитор должен:

-завершить подготовку рабочей документации;

-подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам;

-сформулировать мнение о достоверности бухгалтерской отчётности проверенного экономического субъекта;

-подготовить по установленной форме аудиторское заключение. Начальной стадией аудита является планирование аудиторской проверки.

При планировании, кроме общих принципов, должны соблюдаться и частные принципы: комплексность, непрерывность и оптимальность планирования.

Процесс планирования подразделяется на взаимосвязанные стадии:

-стадию изучения;

-стадию оценки;

-механическую стадию.

На стадии изучения аудитор получает базовую информацию об экономическом субъекте, данные о специфике его деятельности, системах бухгалтер-

9

ского учёта и внутреннего контроля, программном обеспечении, среде компьютерной обработки данных (КОД), критических областях аудита. Важное место отводится результатам исследования системы внутреннего контроля. Эффективность контроля, степень автоматизации обработки учётной информации – факторы, влияющие на объём и характер планируемых аудиторских процедур.

Стадия оценки предполагает действия по определению приемлемых уровней существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчётность достоверной.

При этом уровень существенности рассчитывается в соответствии с принятой аудиторской организацией методикой. Определяя уровень аудиторского риска, аудитор должен дать оценку трём его составляющим – внутрихозяйственному риску, риску средств контроля и риску необнаружения. Значение этих показателей аудитор может рассчитать только на базе предварительных данных, полученных в ходе изучения бизнеса аудируемого объекта, его систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, среды КОД.

В ходе механической стадии формируется общий план и программа аудита, распределяются обязанности по проверк.

Для того чтобы составить мнение о финансовой отчётности, аудитору следует осуществить процедуры, цель которых – получить достаточную уверенность в правильности существенных статей в этих финансовых документах. Выборочный характер аудиторской проверки и другие присущие ей ограничения вместе с ограничениями, существующими в любой системе внутреннего контроля, делают неизбежным риск невыявления некоторых значительных неточностей. Риск необнаружения существенных отклонений, произошедших в результате мошенничества, выше, чем риск необнаружения существенных отклонений в результате ошибки, поскольку мошенничество, как правило, сопровождается попытками скрыть его (сговор, подделка, преднамеренное отсутствие регистрации сделки или намеренное неправильное представление фактов аудитору).

Аудиторский риск – оценка риска неэффективности аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, невыявления ошибок клиента аудиторами.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный); количественный.

Оценочный (интуитивный) метод наиболее широко применяется в настоящее время российскими аудиторскими фирмами и заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчётности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчёт многочисленных моделей аудиторского риска. Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объём работы аудитора и степень риска аудитора при проверке данного банка. Обычно различают следующие виды рисков:

10