71
фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в хозяйственном процессе.
Стандарт-костс позволяет определить потенциальную производительность предприятия, выявить неиспользованные резервы. Основные положения стандарт-костс:
1)все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);
2)увеличение или уменьшение при сравнении действительных расходов должно быть расчленено по причинам.
Взгляды Эмерсона были осмыслены и описаны бухгалтером Чартером Гаррисоном в 1931 году. Они оказали влияние на развитие учёта как в Америке, так и в Европе и дожили до наших дней.
Директ-костинг был предложен в 1923 году Джоном Морисом Кларком. Развил его идеи в 1936 году Джонатан Харрис и создал учение директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Но только с 60-х годов директ-костинг стал преобладающим методом учёта затрат. Сущность его заключается в делении издержек на две группы:
1)переменные (варьирующие);
2)постоянные (фиксированные).
Основу учёта себестоимости составляют только переменные издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости, так как они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени.
Центры ответственности предложены Джоном А. Хиггинсом, метод заключается в определении степени ответственности соответствующих лиц за финансовые результаты своей работы. Учение о центрах ответственности – новая психологическая трактовка учёта, направленная на организацию поведения администраторов.
АВС-метод (Activity Based Costing), предложенный Р. Капланом,
совершенно по-новому понимает объект калькулирования. Затраты распределяются по производственно-управленческим функциям. Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. При применении ABC-метода определяется перечень и последовательность работ на предприятии путём
72
разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчётом потребления ресурсов.
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 7
1.Какое научное направление выводит учёт из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хозяйственном процессе, в связи с движением и хранением ценностей?
а) экономическое; б) юридическое;
в) биховеристическое.
2.Кто из перечисленных бухгалтеров является создателем ломбардской школы?
а) Ф. Вилла; б) Ф. Марчи; в) Ф. Беста.
3.Кто из перечисленных бухгалтеров является автором теории фонда?
а) Л. Флори; б) Н. д'Анастасио; в) Ф. Беста.
4.В чём состоит главная заслуга Ж.Г. Курсель-Сенеля? а) в описании двойной записи; б) разделении счетов на синтетические и аналитические;
в) разработке теории учёта затрат и калькуляции.
5.Кто из перечисленных авторов ввёл в учёт специальную конструкцию – «начальный счетовод»?
а) Э. П. Леоте и А. Гильбо; б) Э. Мишо; в) Ислер.
73
6.Кто из перечисленных бухгалтеров является сторонником статического баланса?
а) А. Шимер, А. Руф; б) Р. Ливинштейн, М. Шенвандт;
в) И. Шер, М. Берлинер, Г. Никлиш.
7.Кто из перечисленных бухгалтеров создал теорию промышленного учёта? а) Э. Шмаленбах б) А. Кальмес; в) Ф. Гельвиг.
8.Какое учение состоит в разграничении материальных результатов и материальных затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов, с другой стороны?
а) динамический баланс; б) статический баланс; в) компромиссный баланс.
9.Кто является разработчиком системы стандарт-костс?
а) Ч.Э. Шпруг; б) Г. Эмерсон; в) В. Патон; г) О. Мэй.
10. Какая система учёта направлена на организацию поведения администраторов?
а) АВС-метод; б) директ-костинг;
в) центры ответственности; г) стандарт-костс.
74
8. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ УЧЁТА В РОССИИ ДО ОКТЯБРЬСКОЙ РЕВОЛЮЦИИ 1917 ГОДА
8.1. Учёт в русском государстве в Х – XV вв.
Политическая и экономическая история России с очевидностью показывает, что в русском государстве почти с первых времён его существования начинают образовываться особые группы населения, владевшие значительным для того времени капиталом. В Х веке племенной быт русского народа переходит в городской. Образовавшееся в городах многочисленное торгово-ремесленное население начинает требовать регламентации своей деятельности. В результате в 1016 году появляется первый написанный кодекс законов, носивший название Русской Правды. Русская Правда, по исследованиям историков, является уложением о капитале.
Капитал в то время носил чисто ростовщический характер и был чрезвычайно дорогим. Ростовщический капитал не нуждался в правильном счетоводстве. Необходимо было знать и помнить своих должников, чтобы вовремя истребовать с них сумму долга, но, с другой стороны, потеря на одном должнике сторицей возмещалась ростовщическими процентами, взимаемыми с других должников, поэтому серьёзных стимулов для ведения счетоводства, хотя бы в форме простых списков своих должников, у кредиторов того времени не было.
Ростовщичеством занимались бояре, духовенство, монастыри, которые в то время были крупными капиталистами. Особенно сильное развитие получили торговая деятельность и ростовщичество в Новгороде и в Пскове, так как эти города имели тесные связи с заморскими купцами.
Первые следы счётного искусства найдены именно в Новгороде. «Доски» боярина Диитра, на которых были записаны денежные обязательства лиц, задолжавших боярину, относятся к XII веку.
К XV веку усиленно развивается морская торговая буржуазия. Одним из проявлений этого фактора является разгром новгородской торговли как опасного конкурента. Московский период русской истории характеризуется развитием торгового землевладения в связи с общим развитием обмена. Процесс развития торгового землевладения приводит к росту зависимости крестьян от помещиков и ряду действий правительства, направленных на закрепощение крестьян. Помещики того времени, выступая в роли предпринимателей, вели хищническое
75
хозяйство, приводившее к быстрому истощению земель и колоссальному сокращению пашни в Центральной России. Непосредственным результатом такого хозяйствования были неурожай и голод 1602 – 1604 гг.
8.2.Учёт в монастырских хозяйствах
Вмонастырях существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей: управляющим был келарь, ему подчинялись: казначей (ответственный за денежные суммы), старцы (ответственные за разовые работы или отдельные виды материальных средств). Кроме того, в пустынях (отделениях монастырей) выделялись приказчики (завхозы) и строители (ревизоры). Материально ответственными лицами должны были служить выборные целовальники. Каждый целовальник клялся честно выполнять свои обязанности и при этом целовал крест.
В1701 году в Уставной грамоте строителю Киево-Печерской пустыни были предусмотрены следующие обязанности:
1) инвентаризация и взыскание недостачи с предыдущего строителя;
2) солидарное распределение материальной ответственности за все ценности
сказначеем;
3)казначей хранит ключи от складов, а строитель опечатывает склады;
4)для денежных доходов открывается специальная книга, заполняемая строителем или казначеем, в каждой статье оговариваются источники поступления и дата; после каждой статьи надо «прикладывать руки», такая же книга открывалась на расход;
5)учёт муки также должен вестись в двух отдельных книгах для прихода и расхода;
6)то же относительно одежды и прочего инвентаря;
7)заполненные за год книги должны быть присланы архиепископу. Сведения об урожае записывались в ужимные и умолотные книги, которые
велись земскими и церковными дьячками. Списание продуктов оформлялось записями в специальной столовой книге.
Важным в системе учёта XVII века надо признать то, что учёт прихода всегда был отделён от расхода, при этом, во-первых, достигался больший контроль за ценностями, в частности, материально ответственные лица не знали учётных остатков; во-вторых, достигалось большее удобство в хронологической регистрации фактов хозяйственной жизни.