Материал: 4819

76

Продолжительность отчётного периода колебалась. Отчётность сопровождалась инвентаризацией, причём не натуральные остатки сверялись с учётными, а, наоборот, учётные – с натуральными.

Очевидно, что калькуляция зародилась в монастырях, с начала XVIII в. значение монастырей в народном хозяйстве снижается, а в 1764 году их земельная собственность была секуляризирована (обращена в собственность светскую).

8.3. Учёт в строительстве и промышленности

Из XVII века до нас дошло несколько учётных памятников, позволяющих реконструировать систему учёта. Так, при возобновлении стенной иконописи в Московском Успенском соборе в 1642 – 1643 гг. была установлена следующая схема документации: 1) указ; 2) смета; 3) приходная книга денег; 4) расходная книга денег; 5) отдельные книги для прихода и расхода пшеницы, клея, воска, свечей, бумаги, гвоздей; 6) книги выполненных работ.

В делах о строительстве первого русского корабля «Орёл» сохранился отчёт за 1667 – 1671 гг., содержащий ряд книг, из которых следует: выдано целовальникам денег за снасти и припасы – 1710 р. 23 алт. 2 деньги, за припасы

– 84 р. 10 алт.; всё строительство обошлось в 9021 р. 25 алт. 2 деньги. Это первые памятники учёта в судостроительной промышленности России.

Собственно производственный учёт складывается в России во второй половине XVII века. В Арзамасе было организовано производство поташа. Сохранились книги Арзамасских и Барминских будных (строительных) станов 1679 – 1680 гг. Здесь имеются: 1) приходно-расходная Главная книга, содержащая сплошной учёт; 2) именная книга (ресконтро рабочих и служащих); 3) сметная (калькуляционная) книга. Главная книга заполнялась по данным учёта целовальников. В именной книге платёжная ведомость сгруппирована по месту жительства лиц, имеющих прогулы и не имеющих таковых.

Ознакомление с учётом, который вёл Афанасий Фонвизин по тульским и каширским металлургическим заводам, показывает, что имели значение три книги: 1) переписная, содержащая инвентарную опись и «штатное расписание»; 2) приходная; 3) расходная. Учёт был централизован, записи велись в приходной и расходной книгах в строго хронологическом порядке без систематизации по заводам. Расходная книга в основном представляла собой платёжную ведомость, где за неграмотных расписывался поп или дьяк. Предмет учёта составляет

77

движение денег, а не материальных средств. Отпуск готовой продукции выполнялся безвозмездно, казна выдавала наличные деньги на возмещение текущих расходов. Бухгалтер одновременно выполнял функции кассира.

В промышленных предприятиях велась большая деловая переписка. Её цели сводились к тому, чтобы «выбить» дефицитные материалы, или объяснить плохую работу, или «подстегнуть» исполнителей.

Учёт по стадиям существовал на монетном дворе. Каждому переделу соответствовала отдельная книга, кроме того, отражалось: 1) поступление сырья и отходов; 2) золотничной пошлины брутто и нетто в переводе на деньги; 3) запись зарплаты мастеров и финансового результата. Сохранился указ о ставках работающим на монетном дворе.

8.4. Учёт в торговле

Всредневековой России была развита мелочная торговля. Главным приёмом

вторговом учёте был контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях, и истоки его надо искать в истории Новгорода и Пскова. Контокоррентные счета по кредитным операциям в «банках» Древней Руси вели на специальных досках

– «карточках». В Новгороде при займах давались долговые расписки и составлялись записи. В Пскове для важных документов существовал общественный архив – «ларь св. Троицы».

Вучёте товаров преобладал партионный метод со стоимостной схемой регистрации фактов хозяйственной жизни. Однако ознакомление с «Книгой икряной и поташной отдачи» (Архангельск – 1653 – 1654 гг.) заставляет сделать вывод, что чисто натуральный учёт был распространён не меньше, чем натурально-стоимостный.

До нас дошла ещё одна книга – продажи икры за 1654 – 1655 гг. Это, по существу, отчёт о работе государственного внешнеторгового отделения по продаже икры за границу. Отчёт составлен в повествовательной форме, его содержание: перечень бочек икры (вес нестандартный колеблется от 41 пуда до 46 пудов 10 фунтов), вес брутто назван «бочешного дерева», вес нетто – «на голо»; испорченная икра – «охульной»; отпускная цена нормировалась царской грамотой – 2 ефимка с четью и с 16 долею ефимка за пуд. Отчёт включает состояние денежных расчётов с покупателями и сведения о денежной наличности.

78

Характерно, что учётные регистры являлись одновременно и отчётными документами. Например, отчёт о работе портовой экспедиции в Персии за 1663 – 1665 гг. начинается с перечня оприходованных ценностей. Далее идёт опись списаний, выручка и выведенная разность между оприходованными ценностями

ивыручкой показывала сумму прибыли.

Вконце XVI – начале XVII века появился первый труд о торговле: «Книжка описательная, како молодым людям торг вести и знати всему цену и отчасти в ней описаны всяких земель товары различные, их же привозят на Русь немцы и иных земель люди торговые». Эта книга датируется между 1575 – 1610 гг.

8.5. Учёт государственного хозяйства

Основу учёта в государственном хозяйстве составляли инвентаризационные описи в виде дозорных книг. В начале каждого года (год начинался с 1 сентября) или в конце текущего года под руководством опытных дьяков составлялись окладные книги. Каждый приказ (министерство) ведал сбором налогов, и в каждом приказе открывалась самостоятельная окладная книга на ту область государства, которая закреплялась за данным приказом для покрытия его расходов. Все записи в окладных, приходно-расходных книгах велись по городам, входившим в состав приказной области. В начале года каждому городу выписывались недоимки прошлых лет с указанием видов недоимок. Текущие записи выполнялись на основании первичных документов, причём по каждому городу учёт вёлся по видам поступлений, их было 127.

При Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ счётных дел, сотрудники которого систематически проводили ревизии счётных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчёт послам, воеводам и другим должностным лицам, изымали в бюджет не использованные приказами денежные средства. Для проведения ревизии в других городах вызывали в Москву в приказ целовальников с учётными книгами и оправдательными документами (очевидно, бухгалтеров-ревизоров было мало, поэтому вместо того, чтобы людей посылать к документам, документы везли в приказ).

Степень достоверности записей в учётных регистрах государственного хозяйства служила предметом дискуссий. А.С. Лаппо-Данилевский и И.Н. Миклашевский считали записи эти крайне недостоверными, наоборот, Н.А. Рожков оценивает степень достоверности этих данных очень высоко.

79

С.Б. Веселовский писал, что «бережливость, которая граничит со скупостью, мелочная экономия – вот характерная черта финансового хозяйства приказных». Эта скупость сочеталась с предельным расточительством. Так, в печально знаменитом деле Приказа Ратных людей из общей суммы поступления в 120 тыс. руб. безнадёжно похищено было 50 тыс. руб. «Более половины всех платежей крестьянского двора государству не доходило до казны, а шло в карман чиновников» (Н.А. Рожков).

В России существовало уникальное разграничение взяток: мздоимство (взятку дают за то, что и так надо сделать), лихоимство (за то, что делают, что нельзя делать) и вымогательство (не дашь, не получишь) 52 .

8.6. Учёт в эпоху Петра I

В учёте допетровской Руси можно выделить четыре момента, которые препятствовали развитию учётных знаний и обусловили проникновение двойной записи только в XVIII веке:

1)догматизм мышления: из года в год учётчик-дьяк строго повторял и переписывал то, что делали его предшественники;

2)низкий уровень правосознания: так, Новгородский архиепископ Геннадий (1484 – 1504) считал, что суд учинять надо только для того, чтобы казнить, люди всё равно ничего не понимают, так как слишком просты;

3)низкий уровень грамотности;

4)низкий уровень математических знаний, в частности, в России применялись буквенные обозначения цифр, заимствованные из Византии, нельзя было пользоваться «поганскими» – латинскими или арабскими цифрами. Когда в Москве напечатали первую книгу с арабскими цифрами, то в 1676 году она была изъята из-за непривычных цифр как «непотребная и противная закону Божьему». Всё это сокращало возможности эффективного ведения учёта. Только в XVIII веке появляются арабские цифры.

В XVIII веке правительство Петра I признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной

исоциальной жизни страны, в том числе и постановку учёта. В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось впервые малопонятное слово «бухгалтер». В газете была заметка о бухгалтере, которого взяли в плен при штурме Выборга.

80

В это время учёту и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по бухгалтерскому учёту издаются как государственные акты. 22 января 1714 года вышел первый государственный акт по бухгалтерскому учёту, он требовал: своевременности записи, ежедневного ведения приходно-расходных книг, строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Крупнейшим событием в истории русского учёта было издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 года. Здесь появились слова «бухгалтер», «дебет», «кредит». Особым приказом 11 мая 1722 года была подчёркнута необходимость составления регламентов на других крупных предприятиях. Причём Адмиралтейский Регламент рассматривался как типовой. Регламент оказался сложным, и 16 декабря 1735 года были введены новые книги для учёта в Адмиралтействе.

Первым русским бухгалтером был иностранный купец Тиммерман, который представил образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов, и приказом Коммерц-Коллегии от 11 сентября 1732 года был назначен главным бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.

Огромное развитие учёт получил на металлургических уральских заводах. Их создатель, крупнейший металлург XVIII века В.И. Геннин (1676 – 1750), голландец, находящийся на русской службе с 1698 года, разработал законченную систему учёта.

На государственных металлургических уральских заводах (1735) материальный учёт вёлся в книгах «С» и «D» (кредит и дебет). Таких книг велось двенадцать – по числу групп материалов. Книги должны были быть прошнурованы, листы в них пронумерованы и скреплены печатью. Учёт тесно переплетался с планированием, причём вся ответственность за простои в производстве возлагалась на управляющих. За несвоевременную подачу заявок на уральских заводах на виновных налагался штраф.

При Петре I организация учёта была пересмотрена в связи с административными реформами, проведёнными в государстве. Были изданы законодательные акты и инструкции, многие из которых, заимствованы из западной, прежде всего шведской, практики.

Промышленный учёт в петровской России имел огромные достижения. На предприятиях впервые были обеспечены сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни, регулярность проведения инвентаризаций и составления отчётности, более совершенная методика исчисления затрат, применение линейной записи в учёте; аналитичность информации, необходимой