−сумм денежных средств, полученных во временное распоряжение, не востребованных владельцем (с отражением Дт 3 304 01 000 Кт 3 401 10 173);
−сумм задолженности по принятым обязательствам, не востребованных в течение срока исковой давности кредиторами (с отражением Дт 302 00 000
Кт 401 10 173); − депонированных сумм, не востребованных в течение срока исковой
давности кредиторами (с отражением Дт 304 02 830 Кт 401 10 173).
Списание суммы задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, со счёта 20 производится на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном для бюджетных учреждений, автономных учреждений – актом учреждения в рамках формирования учётной политики. В случае если кредитор предъявил свои требования, то ранее списанная с баланса задолженность учреждения, не востребованная кредитором, списывается с забалансового учёта и отражается в балансовом учёте на соответствующих аналитических счетах учёта обязательств.
На забалансовом счёте 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 руб.
включительно в эксплуатации» учитываются находящиеся в учреждении в эксплуатации объекты основных средств, стоимость которых не превышает 3 000 руб., в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. Напомним, что затраты на приобретение таких объектов основных средств списываются единовременно при передаче их в эксплуатацию.
Не учитываются на счёте 21 вне зависимости от стоимости: объекты библиотечного фонда, объекты недвижимого имущества.
Аналитический учёт по счёту 21 ведётся в карточке количественносуммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учётной политики.
Принятие на забалансовый учёт по счёту 21 объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3 000 руб. (за исключением объектов недвижимого имущества), производится одновременно с передачей этих объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового учёта записью Дт 401 20 271, 109 00 000 Кт 101 00 000.
Объекты основных средств принимаются к забалансовому учёту в условной оценке 1 руб. за 1 объект или по балансовой стоимости введённого в
эксплуатацию объекта (согласно учётной политике учреждения).
Внутреннее перемещение основных средств отражается по забалансовому счёту 21 путём изменения материально ответственного лица и (или) места
106
хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).
Передача данного имущества в возмездное или безвозмездное пользование отражается по счёту 21 путём изменения материально ответственного лица. Одновременно на стоимость переданного имущества производится запись на соответствующем забалансовом счёте 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации, могут списываться со счёта 21 в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожении.
Списание или выбытие объектов основных средств со счёта 21 осуществляется на основании: акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), акта о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031).
Порядок списания объектов устанавливается учётной политикой учреждения.
Забалансовый счёт 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» предназначен для учёта обособленными подразделениями учреждения полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения от головного учреждения (заказчика) Извещения (ф. 0504805) и копий отгрузочных документов поставщика.
Пользование имуществом до получения учреждением указанных документов допускается только при наличии разрешения учредителя.
Аналитический учёт по счёту 22 ведётся в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учётной политики.
Для учёта материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению до получения извещения от заказчика, учреждение-грузополучатель может использовать карточку количественно-суммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041).
Принятие на счёт 22 материальных ценностей, поступивших в адрес учреждения-грузополучателя в рамках централизованного снабжения, осуществляется на основании сопроводительных документов поставщика.
После получения от заказчика извещения с прилагаемыми документами материальные ценности списываются со счёта 22 и принимаются к балансовому учёту.
107
На забалансовом счёте 23 «Периодические издания для пользования»
учитываются приобретённые учреждением газеты, журналы и другие периодические издания, которые используются для комплектования библиотечного фонда учреждения.
Периодические издания на забалансовом счёте 23 учитываются в условной единице 1 руб. за 1 объект учёта. В качестве объекта учёта принимаются: номер журнала, годовой комплект газеты.
При этом затраты бюджетного учреждения на приобретение периодических изданий в бухгалтерском учёте относятся на подстатью 226 КОСГУ.
Расходы учреждений отражаются на счёте 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги».
Аналитический учёт по счёту 23 ведётся по объектам учёта в Карточке количественно-суммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041).
Выбывшие из состава библиотечного фонда издания списываются с указанного счёта на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, что оформляется Актом о списании исключённых объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), Актом приёма-передачи, иным актом.
На забалансовом счёте 24 «Имущество, переданное в доверительное управление» учитывается имущество, переданное учреждением в доверительное управление в порядке, предусмотренном гл. 53 ГК РФ, в целях обеспечения надлежащего контроля за его движением.
Объектами доверительного управления могут быть объекты недвижимого имущества, ценные бумаги и другое имущество.
Аналитический учёт имущества, переданного в доверительное управление, ведётся в карточке количественно-суммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе управляющих имуществом, мест его нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учёта объектов имущества.
Объекты основных средств, переданные в доверительное управление, списываются со счёта 0 101 00 000 «Основные средства». Одновременно данные объекты принимаются на забалансовый учёт на счёт 24.
На забалансовом счёте 24 имущество, переданное в доверительное управление, отражается на основании акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по указанной в них стоимости.
Списание стоимости объектов имущества с забалансового учёта может производиться на основании: акта о приёме-передаче объекта основных средств
108
(кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).
На забалансовом счёте 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» учитывается имущество, переданное учреждением в возмездное пользование – по договорам аренды в порядке, предусмотренном главой 34 ГК РФ.
Учреждением в аренду могут быть переданы (п. 1 ст. 607 ГК РФ): земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое имущество.
Аналитический учёт по забалансовому счёту 25 ведётся в карточке количественно-суммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендаторов, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учёта объектов имущества, его количеству и стоимости.
На забалансовый счёт 25 имущество, переданное в возмездное пользование, отражается на основании акта приёма-передачи имущества по стоимости, указанной в акте.
Списание стоимости объектов имущества с забалансового учёта производится при возврате его арендатором (субарендатором) на основании акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), а также при его списании на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) по кредиту счёта 25.
На забалансовом счёте 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» учитывается имущество, переданное учреждением в безвозмездное пользование – по договорам безвозмездного пользования (ссуды)
впорядке, предусмотренном гл. 36 ГК РФ.
Кдоговору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, аналогичные правилам договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Аналитический учёт по счёту 26 ведётся в карточке количественносуммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учёта объектов имущества, его количеству и стоимости.
Принятие к учёту объектов имущества на счёт 26 осуществляется на основании акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
109
сооружений) (ф. 0306001), акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по стоимости, указанной в акте.
Списание стоимости объектов имущества с забалансового учёта производится при возврате его пользователем на основании акта приёмапередачи, а также при его списании – на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) и отражается в учёте по кредиту счёта 26.
Контрольные вопросы и задания к теме 7
1.Дайте определение забалансовым счетам.
2.Какие объекты подлежат учёту на забалансовых счетах?
3.В чем особенности применения забалансовых счетов 17 и 18?
Глава 8. Понятие и состав форм бухгалтерской (бюджетной) отчётности
Внастоящее время действуют две инструкции, регламентирующие порядок составления и представления отчётности учреждениями бюджетной сферы:
– приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ» – распространяется на казённые учреждения;
– приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н «О порядке составления
ипредставления годовой, квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» – для бюджетных и автономных учреждений.
Всоответствии с п. 1 Инструкции 191н при составлении и представлении годовой, квартальной и месячной отчётности руководствоваться данной Инструкцией должны: главные распорядители (ГРБС), распорядители (РБС), получатели бюджетных средств (ПБС); главные администраторы, администраторы доходов бюджета (ГА/АДБ); главные администраторы, администраторы источников финансирования дефицита бюджетов (ГА/АИФДБ).
Т.е. те государственные (муниципальные) учреждения, которые имеют статус казённых учреждений.
ГРБС (РБС), осуществляющие функции и полномочия учредителей
110