Глава 7. Учёт на забалансовых счетах
В целях осуществления управленческого учёта на забалансовых счетах в учреждениях учитываются:
−материальные ценности, находящиеся у учреждения, но не закреплённые за ним на праве оперативного управления;
−материальные ценности, учёт которых согласно Инструкции № 157н предусмотрен вне балансовых счетов;
−обязательства, ожидающие исполнения;
−дополнительные аналитические данные об иных объектах учёта и проведённых с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчётности.
Учёт на забалансовых счетах ведётся по простой системе без применения метода двойной записи.
Все материальные ценности, иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.
Учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учёта.
На забалансовом счёте 01 «Имущество, полученное в пользование»
учитываются объекты движимого и недвижимого имущества (основные средства, нематериальные активы, непроизведённые активы), полученного учреждением в пользование.
Имущество может поступить в учреждение:
−в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления на основании договора безвозмездного пользования (гл. 36 ГК РФ);
−в возмездное пользование – по договору аренды (гл. 34 ГК РФ). Исключением является финансовая аренда (лизинг), когда объект нефинансовых активов в соответствии с условиями договора учитывается на балансе лизингополучателя (учреждения).
Аналитический учёт по счёту 01 ведётся в Карточке количественносуммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей
и(или) собственников имущества по каждому объекту нефинансовых активов. Арендованный (полученный в безвозмездное пользование) объект имущества
числится в учёте учреждения под инвентарным номером, присвоенным ему собственником.
96
Имущество, полученное учреждением в пользование, принимается к учёту на забалансовый счёт 01 по стоимости, определённой передающей стороной (собственником) в Акте о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акте о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или ином документе, подтверждающем получение имущества и права его пользования.
Стоимость объектов нефинансовых активов, находящихся у учреждения в пользовании, им не переоценивается. В случае проведения балансодержателем переоценки переданного им в аренду или в безвозмездное пользование объекта основных средств, стоимость такого имущества, отражённая на забалансовом счёте 01, подлежит корректировке. Основанием для такой корректировки является Справка (выписка из Акта переоценки) балансодержателя имущества.
Внутреннее перемещение имущества, находящегося у учреждения в пользовании, отражается по забалансовому счёту 01 путём изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.
Передача данного имущества субарендатору или иному пользователю отражается по забалансовому счёту 01 на основании Акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). Одновременно на стоимость переданного имущества производится запись на соответствующем забалансовом счёте 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или забалансовом счёте 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
При возврате имущества балансодержателю стоимость арендуемого или используемого безвозмездно учреждением имущества списывается со счёта 01 на основании Акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), подтверждающего принятие собственником объекта.
На забалансовом счёте 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» в учёте учреждений отражаются:
−товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение по договору хранения, (гл. 47 ГК РФ);
−материальные ценности, принятые к учёту до момента обращения их в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении него полномочия собственника. К такому имуществу относится, в частности, бесхозяйное имущество и имущество,
97
полученное в качестве дара;
−материальные ценности, изъятые в возмещение причинённого ущерба (за исключением материальных ценностей, которые являются вещественными доказательствами и учитываются обособленно);
−сырьё и материалы, принятые учреждением в переработку.
Аналитический учёт материальных ценностей, принятых на хранение (в переработку), ведётся в Карточке количественно-суммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) по организациям-владельцам (заказчикам), по видам, сортам материальных ценностей и местам их нахождения (хранения).
Материальные ценности, принятые по договору хранения и в переработку, принимаются к учёту по стоимости, указанной в документе передающей стороной, а в случае одностороннего оформления акта учреждением - в условной оценке: один рубль за каждый объект.
Внутреннее перемещение указанных ценностей между материально ответственными лицами отражается по забалансовому счёту 02 путём изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), Требования-накладной (ф. 0315006) других оправдательных первичных документов.
Выбытие материальных ценностей с забалансового счёта 02 отражается по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учёту.
Забалансовый счёт 03 «Бланки строгой отчётности» (далее – БСО) предназначен для учёта находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения БСО.
В качестве БСО на забалансовом счёте 03 могут учитываться: бланки ценных бумаг, квитанции, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек (вкладышей к ним), бланки больничных листов, пластиковые карты ГСМ, банковские карты, билеты, абонементы, путёвки, родовые сертификаты, другие бланки строгой отчётности.
Оплата договоров на приобретение и изготовление бланков строгой отчётности осуществляется учреждениями по подстатье 226 КОСГУ.
БСО должны изготавливаться типографским способом или формироваться с использованием автоматизированных систем. На изготовленных типографским способом бланках должны содержаться сведения об изготовителе (сокращённое наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Автоматизированные системы, предназначенные для формирования
98
бланков, должны иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланками в течение не менее 5 лет. При этом должны сохраняться уникальный номер и серия бланка.
Аналитический учёт БСО ведётся по каждому виду бланков и месту их хранения в Книге учёта бланков строгой отчётности (ф. 0504045).
Поступление БСО отражается записью по дебету счёта 03 в условной оценке 1 руб. за 1 бланк или по стоимости приобретения бланков (порядок оценки устанавливается учреждением в учётной политике). Учёт БСО ведётся в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц и мест хранения.
Внутреннее перемещение БСО в учреждении отражается путём изменения ответственного лица и (или) места хранения на основании оправдательных первичных документов.
Выбытие БСО отражается по стоимости, по которой они ранее были приняты к учёту на основании Акта приёма-передачи бланков строгой отчётности.
Израсходованные, испорченные и недостающие БСО списываются с забалансового учёта на основании Акта о списании бланков строгой отчётности
(ф. 0504816).
На |
забалансовом |
счёте |
04 |
«Списанная |
задолженность |
неплатёжеспособных дебиторов» учитывается списанная с баланса задолженность неплатёжеспособных должников. Указанная задолженность учитывается на счёте 04 в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) с момента её списания с балансового учёта учреждения с целью наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Если процедура взыскания задолженности дебитора возобновляется или если поступили средства для погашения задолженности неплатёжеспособных дебиторов, то на дату возобновления взысканий или на дату зачисления на счета учреждений указанных поступлений задолженность списывается с забалансового счёта 04.
Аналитический учёт задолженности неплатёжеспособных дебиторов ведётся в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051) с указанием ФИО должника, полных наименований юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.
Аналитический учёт по счёту организуется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов.
99
Отражение суммы задолженности неплатёжеспособных дебиторов по забалансовому счёту 04 производится при списании сумм указанной задолженности с балансового учёта в случаях, если суммы дебиторской задолженности в соответствии с законодательством РФ признаны нереальными ко взысканию, а также если дебитор в установленном законом порядке признан неплатёжеспособным.
Запись по забалансовому счёту 04 производится одновременно с отнесением на уменьшение финансового результата:
- сумм дебиторской задолженности по доходам (с отражением по Дт 401 10 173 Кт 205 00 000, 209 00 000);
- сумм дебиторской задолженности по расходам (с отражением Дт 401 20 273
Кт 206 00 000, 208 00 000).
При погашении (принятии решения о списании) задолженности неплатёжеспособных дебиторов производится её списание с забалансового учёта.
Материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (заказчиком), и отгруженные учреждениямгрузополучателям в рамках централизованной закупки, учитываются заказчиком на счёте 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному
снабжению».
Аналитический учёт по счёту 05 ведётся в Книге учёта материальных ценностей (ф. 0504042) по каждому учреждению-грузополучателю и виду материальных ценностей.
Принятие вышестоящим учреждением − заказчиком к учёту на забалансовый счёт 05 материальных ценностей отражается на основании первичных документов, подтверждающих их отгрузку в пользу учреждениягрузополучателя в сумме выплат на их приобретение.
Списание стоимости указанных материальных ценностей с забалансового учёта заказчика производится на основании извещений (ф. 0504805) учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учёту полученных по централизованному снабжению материальных ценностей.
На забалансовом счёте 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращённые материальные ценности» отражаются обязательства учащихся и студентов по возврату выданного им обмундирования, белья, инструментов и другого имущества. Аналитический учёт по счёту 06 ведётся в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся и студенту и виду
100