Материал: 5301

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права» Кафедра банковского дела

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ В КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Учебное пособие

Хабаровск 2014

1

ББК У9 (2) 26 Х 12

Внутренний контроль и аудит в кредитной организации : учеб. пособие для студентов всех форм обучения направления 38.03.01«Экономика» профиль

«Финансы и кредит», «Банковское дело» / Л.В. Масюкова, Н. А. Пономарёва. − Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2014. − 180 с.

Рецензенты докт. экон. наук, профессор генеральный директор строительного ходинга «Гранд» М. Ю. Серкин

кандидат экономических наук, преподаватель высшей категории Хабаровской банковской школы (колледжа) Банка России Е. Н. Глущенко

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов

Редактор Г.С. Одинцова

Тираж ____ экз. Заказ_______________________________________________

680042, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ © Хабаровская государственная академия экономики и права, 2014

2

СОДЕРЖАНИЕ

1.БАНКОВСКИЙ АУДИТ: СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ,

РЕГУЛИРОВАНИЕ……………………………………………………………….… .5 1.1.Банковский аудит: сущность, виды……………………………………………...5 1.2.Правовые основы банковского аудита………………………………………....10 1.3.Саморегулируемые организации аудиторов………………………………..… 12 1.4.Виды аудиторских заключений………………………………………………...14 1.5.Зарубежная практика аудиторской деятельности……………………………..16 1.6.Проблемы и перспективы развития банковского аудита……………………..19 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………....21 2.СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.25

2.1.Внутренний контроль: сущность, цели………………………………………..25

2.2.Система внутреннего контроля………………………………………………...27

2.3.Служба внутреннего контроля в кредитной организации……………………32

2.4.Особенности надзора Банка России за соблюдением правил организации внутреннего контроля……………………………………………………………….36

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ………………………………37

3. АУДИТ ПОСТАНОВКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ…………………………………………………………………...40 3.1.Цель и задачи аудита постановки учёта и внутрибанковского контроля…....41 3.2.Аудит постановки аналитического и синтетического учёта………………….44

3.3.Анализ учётной политики кредитной организации…………………………..48

3.4.Оценка эффективности внутрибанковского контроля…………………….…50 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………....54 4. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА БАНКА…………………………….58 4.1.Цели, объекты и задачи аудита уставного капитала……………………….…58

4.2. Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого банка…..61 4.3.Аудит порядка формирования и использования резервного фонда коммерческого банка………………………………………………………………..72 4.4. Аудит правильности расчёта собственных средств (капитала) банка….…..75

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ………………………………81 5.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ………………………..84

5.1.Аудит открытия и ведения валютных счетов клиентов….…………………..85

5.2.Проверка правильности и своевременности отражения в учёте валютных операций коммерческого банка…………………………………………………….90

5.3.Аудит отражения в учёте конверсионных сделок …………………………....91 5.4.Аудит расчёта и соблюдения банком лимита открытой валютной позиции………………………………………………………………………………93

5.5.Выполнение банком функций валютного контроля……………………….....94

5.6.Отчётность по валютным операциям………………………………………….95

3

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………........96 6. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ………………………………………………………………………..101

6.1.Проверка ведения и отражения в учёте пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами………………………………………………………...101

6.2.Аудиторская проверка активных операций с ценными бумагами и профессиональной деятельности коммерческих банков на рынке ценных бумаг…………………………………………………………………………….......106

6.3.Проверка правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам…………………………………………..109 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………..110 7. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ………………………………………………………………….114 7.1.Цели и задачи оценки качества управления…………………………….…....114

7.2.Оценка организационной структуры кредитной организации……………..115

7.3.Оценка работы службы внутреннего контроля………………………….......117

7.4.Проверка качества управления филиалами………………………………….119

7.5.Оценка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками………………………………………………………………………….......120 7.6.Типовые проблемы оценки качества управления кредитной организацией……………………………………………………………………….127

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………......127 8. АУДИТ ССУДНЫХ ОПЕРАЦИЙ……………………………………………...131 8.1.Цель и источники аудиторской проверки…………………………….……....131

8.2.Проверка ссудных операций………………………………………………….133

8.3.Проверка своевременности и полноты создания, уточнения и использования резервов на возможные потери по ссудам……………………………………......141

8.4.Типичные нарушения при осуществлении ссудных операций…………….143 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ………………………..……145 9. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И КОНЕЧНОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА………………………………..150

9.1.Порядок проведения аудиторской проверки доходов и расходов кредитной организации………………………………………………………………………....150

9.2.Аудит доходов и расходов…………………………………………………....153

9.3.Анализ финансового положения банка……………………………………....157 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………..161 10. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЛИКВИДНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА…..164 10.1.Обязательные требования к кредитным организациям в части поддержания ликвидности. Аудит нормативов ликвидности…………………………………..164

10.2.Аудит организации управления и контроля за ликвидностью в кредитной организации………………………………………………………………………...168

10.3.Аудит ликвидности баланса кредитной организации ……………………..171 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………..173 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………….….177

4

1. БАНКОВСКИЙ АУДИТ: СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ, РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1.Банковский аудит: сущность, виды.

1.2.Правовые основы банковского аудита.

1.3.Саморегулируемые организации аудиторов.

1.4.Виды аудиторских заключений.

1.5.Зарубежная практика аудиторской деятельности.

1.6.Проблемы и перспективы развития банковского аудита.

1.1.Банковский аудит: сущность, виды

Вусловиях формирования аудиторских организаций, развития фондового рынка, налоговой системы особенно актуальными становятся упорядочение методики осуществления аудиторской работы, систематизация практики проверки правильности оформления и отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций коммерческих банков. Необходимым элементом инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют устойчивому функционированию банковской системы России. Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошёл за последние десятилетия большой

исложный путь от ревизионной работы до независимой экспертизы финансовой отчётности кредитных организаций.

Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами регулируется Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

Цель аудита – установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов; соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам Российской Федерации.

Согласно статье 1, пункту 4 Федерального закона № 307, аудиторские услуги могут оказываться в совокупности с другими сопутствующими аудиту

услугами, перечень которых регулируется федеральными стандартами аудиторской деятельности (стандарты №24, 30, 31 и 33).

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление бухгалтерской (финансовой) отчётности, бухгалтерское консультирование;

-налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учёта, составление налоговых расчётов и деклараций;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

5