-нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
-ведение государственного реестра СРО аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
-анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;
-иные предусмотренные Федеральным законом функции.
Вцелях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создаётся совет по аудиторской деятельности ,для подготовки решений совета по аудиторской деятельности создаётся его рабочий орган. Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.
Взаконе № 307-ФЗ от 30.12.2008г. предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, применяемые в настоящее время. Формирование стандартов, которые регламентируют банковскую деятельность, было начато с 2002 года – по 2011 год. Было разработано 34 стандарта аудиторской деятельности, которые утверждены постановлением Правительства
№696; на сегодняшний день действуют 29 стандартов. Стандарты аудиторской деятельности – единые базовые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Стандарты аудиторской деятельности делятся :
- на национальные: федеральные стандарты, стандарты саморегулируемых организаций;
- международные.
Международные стандарты разрабатываются Советом по аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров. Международные стандарты содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.
Национальные стандарты разрабатываются внутри страны. Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; - являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а
также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации
аудиторов:
-определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности;
11
-не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
-не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
-являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
1.3. Саморегулируемые организации аудиторов
Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием (СРО). Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратили силу, и индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность.
Саморегулирование в области аудиторской деятельности регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года №
51-ФЗ; -Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О
саморегулируемых организациях»; -Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях»; -Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» -и другие нормативно-правовые акты.
Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях» и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведённых товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определённого вида.
Предметом саморегулирования аудиторской деятельности является профессиональная деятельность субъектов, объединённых в саморегулируемые организации.
Государственный надзор за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.
В соответствии со ст. 3 ФЗ №315 ФЗ «О саморегулируемых организациях» к саморегулируемым организациям предъявляются дополнительные требования:
объединение в составе саморегулируемой организации аудиторов в качестве её членов не менее 100 субъектов профессиональной деятельности определённого вида;
наличие стандартов и правил профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации
12
обеспечение саморегулируемой организацией дополнительной имущественной ответственности каждого её члена перед потребителями произведённых товаров (работ, услуг) и иными лицами, путём создания компенсационного фонда.
Органами управления саморегулируемой организации являются: 1)общее собрание членов саморегулируемой организации; 2)постоянно действующий коллегиальный орган управления
саморегулируемой организации; 3)исполнительный орган саморегулируемой организации.
В СРО функции постоянно действующего коллегиального органа управления могут осуществляться общим собранием членов СРО.
Согласно закону № 315 ФЗ «О саморегулируемых организациях», к членам СРО предъявляются следующие требования:
наличие квалификационного аттестата аудитора;
безупречная деловая (профессиональная) репутация;
уплата взносов в СРО;
уплата взносов в компенсационный фонд СРО аудиторов;
наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы – для индивидуального аудитора.
Перед саморегулируемыми организациями (СРО) аудиторов ставятся
следующие основные задачи:
-Осуществление контроля за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.
-Установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами саморегулируемой организации аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.
-Разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов саморегулируемой организации аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности.
Саморегулируемая организация аудиторов осуществляет информационную поддержку членов, путём предоставления изменений в нормативно-правовые акты затрагивающие профессиональных участников, проведению общих собраний, организации круглых столов, симпозиумов и конференций, посвящённых актуальным темам саморегулирования, функционирования СРО, а также проблемам в сфере регулирования и функционирования аудиторской деятельности.
Саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования
косуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами СРО.
Также, каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов, представляющий собой свод правил поведения, обязательных
13
для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Членство субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является добровольным.
Каждая СРО аудиторов осуществляет ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов.
Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций представляет собой свод реестров аудиторов и аудиторских организаций.
В государственном реестре СРО сегодня числится 5 саморегулируемых организаций:
НП «Аудиторская палата России»; НП «Институт профессиональных аудиторов»; НП «Московская аудиторская палата»; НП «Российская коллегия аудиторов»;
НП «Аудиторская ассоциация «Содружество».
1.4. Виды аудиторских заключений
По результатам проведённого аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать следующие реквизиты:
-наименование «аудиторское заключение»;
-указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
-сведения об аудируемом лице, наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
-сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
-перечень бухгалтерской (финансовой) отчётности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчётности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
-сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальном аудитором для выражения мнения о достоверности
14
бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица (объём аудита); - мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчётности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на достоверность такой отчётности;
-указание даты заключения;
-подписи.
С точки зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности заключение может быть немодифицированным или модифицированным.
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчётность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчётности.
Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:
а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчётность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;
б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчётность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.
Может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.
Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит : а) от характера обстоятельств, явившихся причиной выражения
модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчётности или возможного существенного её искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчётность.
Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если: а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчётности;
б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать своё мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчётности, но не всеобъемлющим.
15