Материал: 5301

-управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

-юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

-оценочная деятельность;

-разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес -

планов

- и некоторые другие виды услуг.

Аудит классифицируется по следующим признакам.

Сточки зрения направленности различают:

-аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

-банковский аудит;

-аудит кредитных организаций;

-общий аудит (аудит предприятий и их объединений), аудит иных экономических субъектов;

- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. По способу проведения:

- обязательный аудит – проводится в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации, а также по поручению государственных органов;

- инициативный аудит – проводится по решению кредитной организации. По характеру проведения:

- внешний аудит – проводится на договорной основе сторонними независимыми аудиторами;

- внутренний аудит – проводится специальным подразделением (отделом) самой кредитной организации.

По периодичности проведения:

- первоначальный аудит – проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для данного клиента;

- согласованный (повторный) аудит – осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно.

Сточки зрения развития:

-подтверждающий аудит – означает проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации;

-системно-ориентированный аудит – даёт возможность наблюдения систем, контролирующих операции клиента;

-аудит, базирующийся на риске – означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы в областях с более высоким аудиторским риском.

По объектам изучения:

-финансовый аудит – оценка достоверности финансовой информации;

-аудит на соответствие – определяет, соблюдаются ли в банке конкретные правила, нормы, законы, инструкции;

6

- управленческий аудит – это проверка любой части процедур и методов функционирования банка для оценки их производительности и эффективности.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующей системе показателей:

1.По критерию организационно-правовой формы : подлежат проверке все открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и величины уставного капитала.

2.По виду деятельности: проверке подлежат кредитные организации; бюро кредитных историй; организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг; страховые организации; клиринговые организации; общества взаимного страхования; товарные, валютные или фондовые биржи; негосударственный пенсионный фонд; инвестиционные фонды.

3.По финансовым показателям деятельности:

-если объём выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов) за предшествовавший отчётному год превышает 400 миллионов рублей;

-сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчётному году превышает 60 миллионов рублей.

-если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Субъекты рынка аудиторских услуг, их характеристика

Субъектами рынка аудиторских услуг являются : аудируемые лица, аудиторские организации, аудиторы.

Аудируемое лицо – организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, финансово-хозяйственная деятельность которых подвергается аудиту.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Аудиторская организация может создаваться в любой организационноправовой форме за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия.

7

Требования, предъявляемые к аудиторским организациям: является коммерческой организацией; для её создания должно быть не менее трёх аттестованных аудиторов; обязательна регистрация в саморегулируемой организации; членские взносы в СРОА и компенсационный фонд должны быть оплачены; обязательная доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам, должна быть не менее 51 %; должна обладать безупречной деловой репутацией; необходимо наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Аудиторская организация может проводить инициативный и обязательный аудит.

Аудитором может быть физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признаётся аудитором с даты внесения сведений о нём в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Для получения квалификационного аттестата аудитора проводится аттестация. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Квалификационный аттестат аудитора выдаётся при условии, что лицо, претендующее на его получение:

сдало квалификационный экзамен;

имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учёта и составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности, не менее трёх лет;

не менее двух лет из последних трёх лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Ранее в России существовало 4 вида аттестатов аудитора:

по общему аудиту;

аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования;

аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

аудиту кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.

С 1 января 2011 года в РФ стали применяться единые квалификационные аттестаты.

8

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

-получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

-вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определённого срока;

-систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности" или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

-подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

-несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьёй 11 Федерального закона № 307-ФЗ;

-если аудитор в течение двух лет непрерывно не занимался аудиторской деятельностью

-и другие случаи.

Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Аудиторская

тайна

Законом предусмотрена независимость аудиторских организаций и аудиторов. Аудиторы должны быть свободными от какой-либо заинтересованности в ходе осуществления аудиторской деятельности, в связи с этим законом определяются случаи, при которых аудит осуществляться не может (ст. 8, № 307 ФЗ «Независимость аудиторских организаций, аудиторов»).

Кроме того, аудиторы должны соблюдать аудиторскую тайну, полученную в процессе осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская тайна – любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и её работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми заключены трудовые договоры, при оказании услуг, за исключением:

-сведений, разглашённых самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия;

-сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

-сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и её работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги.

9

1.2. Правовые основы банковского аудита

Аудиторская деятельность в России организуется с учётом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике существует две концепции регулирования аудиторской деятельности:

концепция государственного регулирования (аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами, на которые фактически возлагаются функции государственного контроля аудиторской деятельности) (таблица 1);

концепция саморегулирования (аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями и ориентирована в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов

идр. хозяйствующих субъектов).

Таблица 1 – Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган в лице Министерства финансов РФ.

Его основными функциями являются:

- выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

10