Материал: Kriminologia_A_I_Dolgova

Глава 22. Налоговая преступность 661 

денежную наличность во внебанковском обороте («черный нал»), 

что затрудняет налоговый контроль. 

Налоговая преступность — проблема, взаимосвязанная с тене­

вой экономикой, легализацией преступных доходов, незаконным 
вывозом капитала за рубеж. Она является составной частью более 

общего явления «организованная экономическая преступность» в 
ее широком понимании

1

. Средства, полученные в результате ук­

лонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых ис­
точников, питающих организованную преступность. 

Основными каналами ухода «в тень» наиболее крупных капита­

лов являются: 

внебанковский оборот наличных денежных средств; использо­

вание параллельных коммерческих структур; 

ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистра­

ции в налоговых органах; 

ведение финансово-хозяйственной деятельности с использо­

ванием фальшивых реквизитов и печатей; 

непредставление отчетных балансов в налоговые органы; 

сокрытие капиталов за рубежом и незаконное использование 

доходов от внешнеэкономической деятельности. 

Специфичность преступных нарушений налогового законода­

тельства требует проведения специальных исследований кримино­

логической характеристики личности налоговых преступников. 

Указанная задача в значительной степени осложняется тем, что 
число лиц, осужденных за уклонение от уплаты налогов, хотя 
ежегодно и увеличивается, в целом сравнительно невелико. 

Налоговые преступления совершаются преимущественно пред­

принимателями. 

74% выявленных налоговых преступников — мужчины. Около 

62% женщин на момент совершения налоговых преступлений яв­

лялись главными бухгалтерами организаций. 

Среди злостных неплательщиков лица моложе 20 лет, винов­

ные в совершении преступлений, практически не встречаются, в 
возрасте от 21 года до 30 лет они составили около 20%, от 31 года 

до 40 лет — 36% и от 41 года до 50 лет — 36%. Лицами старше 

50 лет совершается 8% налоговых преступлений. 

Преступные нарушения налогового законодательства относят­

ся к категории так называемых интеллектуальных преступлений, 

поэтому налоговые преступники отличаются высоким образова­

тельным уровнем: 58% осужденных имели высшее, неполное 

1

 См.:

 Долгова А. И.

 Стратегические направления борьбы с преступ­

ностью // Формирование государственной политики борьбы с преступ­

ностью. Материалы конференции. С. 37. 

22 Криминология 

662 

Раздел V. Отдельные виды преступности 

высшее образование или ученую степень, 22% — среднее специ­

альное образование. 

Лица, ответственные за руководство организацией, ведение 

бухгалтерского учета и представление отчетности, должны иметь 

соответствующие специальность и квалификацию. Опрос сотруд­

ников правоохранительных органов, осуществляющих расследо­

вание налоговых преступлений, показывает, что в большинстве 

случаев обвиняемые по данной категории дел обладают достаточ­

ными знаниями в области права и экономики, способны доста­

точно точно оценить силу предъявляемых на допросах доказа­

тельств, но при этом используют различные ухищрения, позво­

ляющие избегать уголовной ответственности. 

Обвиняемые (подозреваемые) по данной категории дел во из­

бежание уголовной ответственности нередко избирают активную 

позицию защиты: пытаются ввести в заблуждение налоговые ор­

ганы путем неверного истолкования положений налогового зако­

нодательства, в качестве оправданий представляют различные 

фиктивные договоры и другие документы. Также имели место 

попытки силового и психологического воздействия на сотрудни­

ков налоговых органов. 

В 82% случаев инициатива совершения налоговых преступле­

ний исходила от руководителей, которые во многих случаях явля­

ются и владельцами предприятий. При совершении преступлений 

руководитель предприятия обычно не ставит в известность бух­

галтера о совершенных им финансово-хозяйственных операциях, 

а полученную в результате этого денежную выручку, не сдавая в 

кассу, использует по своему усмотрению. В отличие от руководи­

телей, бухгалтерские работники часто исполняют свои обязанно­

сти в организациях на основе трудовых договоров или договоров 

подряда, т. е. не участвуют в распределении прибыли предпри­

ятия, а следовательно, бывают в значительно меньшей степени 

заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения (по изу­

ченным уголовным делам, в 6% случаев преступления соверша­

лись именно бухгалтерами). В этих случаях бухгалтер, реализуя 

преступный умысел, обычно использует некомпетентность руко­

водителя в финансовых вопросах. Тем не менее при совершении 

преступлений бухгалтеры чаще все-таки выступают в роли соуча­

стников. Исключение составляют бухгалтерские работники, яв­

ляющиеся совладельцами предприятий или членами семей, пред­

ставители которых осуществляют руководство предприятием. 

Они играют более активную роль в совершении преступлений. 

Основная часть преступлений, заключающихся в уклонении 

от уплаты налогов с физического лица, совершается гражданами, 

осуществляющими предпринимательскую деятельность без обра-

Глава 22. Налоговая преступность 

663 

зования юридического лица (индивидуальные предприниматели). 

Иными физическими лицами, обязанными уплачивать налоги, 

совершается относительно небольшое число налоговых преступ­

лений. Это связано преимущественно с нарушением порядка 

декларирования своих доходов и уплатой налога на доходы физи­

ческих лиц. 

Отмечается высокая криминальная активность налоговых 

преступников. Прежде всего она проявляется в продолжаемом 

характере преступной деятельности и ее многоэпизодности. Как 

правило, налоговые преступления совершаются на протяжении 

длительного (от одного года и более) времени и охватывают не­

сколько налоговых периодов и объектов налогообложения. 

Групповые преступления составляют более 10% от общего 

числа. Однако для совершения налоговых преступлений нети­

пично создание больших преступных групп. Преступный сговор 

между руководителем предприятия и главным бухгалтером позво­

ляет им использовать самые различные способы сокрытия объек­

тов налогообложения и вносить ложную информацию в любые 

документы бухгалтерского учета и отчетности. В роли соучастни­

ков в ряде случаев выступали заместители руководителя, касси­

ры, кладовщики, товароведы. Степень их организованности мож­

но оценить как достаточно высокую. 

Среди субъектов рассматриваемой категории преступлений 

фиксируется сравнительно небольшое число ранее судимых — их 

доля составляет менее 7%. 

При совершении налоговых преступлений

 целью,

 как правило, 

является снижение размера налогов, подлежащих уплате, или 

полный отказ от выполнения обязанностей по уплате налогов с 

последующим удержанием сокрытых денежных средств в личной 

собственности или обращением в собственность других лиц. 

Подобная целевая установка основывается на полном игнори­

ровании общественных интересов. Определяющей следует при­

знать корыстную мотивацию. Лица, совершившие налоговые 

преступления, в большинстве своем характеризуются завышен­

ным уровнем материальных притязаний, стремлением к приобре­

тению дорогостоящих объектов недвижимости, предметов роско­

ши и т. п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как 

один из главных способов достижения указанных целей. 

Однако известны факты налоговых преступлений, за которы­

ми просматривалась иная личная заинтересованность, выражаю­

щаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего 

предприятия, получить средства для модернизации производст­

венного оборудования, погашения кредитов и увеличения обо­

ротных средств. 

664 

Раздел V. Отдельные виды преступности 

§ 2. Специфика детерминации и причинности 

Процессы детерминации и причинности налоговой преступности 

не только в значительной степени отличаются от аналогичных про­

цессов, связанных с общеуголовной преступностью, но и имеют свою 

специфику по сравнению с другими преступными проявлениями в 

экономической сфере. Налоговая преступность органически взаимо­

связана с рыночными отношениями, частной собственностью и 

предпринимательством. С ростом числа предприятий, основываю­

щихся на частной форме собственности, возникло острое противоре­

чие между финансовыми интересами государства и общества, с од­

ной стороны, и интересами новых собственников — с другой. 

Говоря о причинном комплексе уклонения от уплаты налогов, не­

обходимо в первую очередь выделить в нем следующие обстоятель­

ства: экономические, политические, технические, нравственно-пси­

хологические, правовые и организационные.

 Нельзя не учитывать, 

что определенной компетенцией в сфере налогообложения наде­

лен ряд органов государственной власти. 

Основные экономические причины кризиса, поразившего 

бюджетную и налоговую системы России, коренятся за пределами 

последних. К ним, прежде всего, относятся неразвитость произ­

водства, сжатие доходного потенциала, перелив рублевой денеж­

ной массы в накопление иностранной валюты, вывоз капитала за 

границу. Подавляющее большинство отечественных предпри­

ятий-налогоплательщиков используют устаревшее оборудование, 

технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не 

могут сбыть свою недостаточно конкурентоспособную продукцию 

как на внутреннем, так и на внешнем рынках. 

Все это приводит, в первую очередь, к возникновению взаим­

ных неплатежей, а затем и к снижению возможностей уплачивать 

налоги. Как правило, для предприятий, оказавшихся вовлечен­

ными в цепь неплатежей, перечисление налогов в полном объеме 

чревато банкротством, поэтому большинство из них идет по пути 

неисполнения своих обязанностей перед бюджетом

1

. Именно 

1

 По данным Департамента судебных приставов Министерства юсти­

ции РФ, в 2001 г. службой судебных приставов было взыскано задол­

женности по налогам и сборам в доход бюджета па сумму около 

40 млрд руб., а в 2002 г. — 20 млрд руб. В начале 2003 г. на исполнении 

находилось около 41 тыс. постановлений налоговых органов на сумму 

152 млрд руб., а по состоянию па девять месяцев — 90 тыс. постановле­

ний на сумму 191 млрд руб. Всего из общей суммы задолженности по 

налогам и сборам, которая составляет 343 млрд руб., взыскано лишь 

около 20 млрд руб. По основанию невозможности взыскания окончено 

40 тыс. производств па сумму 140 млрд руб., около 20 тыс. производств 

приостановлено. 

Глава 22. Налоговая преступность 

665 

финансовое положение данных налогоплательщиков достаточно 

часто является определяющим фактором совершения налоговых 

преступлений. 

Снижение налоговой способности субъектов налогообложения 

следует расценивать как одну из важных экономических причин ук­

лонения от уплаты налогов. 

Что же касается экономически благополучных предприятий, 

среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, 

то в причинном комплексе массового уклонения их владельцев 

от уплаты налогов определяющее воздействие оказывает соци­

ально-психологический фактор. 

Иные причины экономического характера таятся в самой на­

логовой системе. Чрезмерно тяжелое налоговое бремя и большое 

число налогов и сборов, имевшие место до недавнего времени в 

России, как правило, назывались в числе основных причин мас­

сового уклонения от уплаты налогов. Все это создавало ощуще­

ние «налоговой удавки». 

Важной составляющей комплекса, детерминирующего укло­

нения от уплаты налогов, следует признать

 внебанковский оборот 

наличных денежных средств.

 В Российской Федерации широко 

использовались операции как с рублевой, так и с валютной на­

личностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности. 

Внебанковскому обороту денежных средств в значительной сте­

пени способствуют фирмы, специализирующиеся на незаконном 

их обналичивании. 

Политические причины уклонения от уплаты налогов бывают 

связаны с определением приоритетов регулирующей функции нало­

гов.

 Криминологический анализ причин широкого распростране­

ния налоговых правонарушений указывает на значительные изъ­

яны проводимой налоговой политики, направленной прежде все­

го на осуществление фискальных, а не стимулирующих функций 

налогообложения. В таких условиях уклонение от уплаты налогов 

становится естественным способом самозащиты налогоплатель­

щиков. 

Отмечается прямая зависимость снижения налоговой дисцип­

лины и от общей политической ситуации в стране. В периоды 

резкого обострения кризиса государственной власти (отставка 

правительства, угроза роспуска парламента, инициирование про­

цедуры импичмента президента) в России отмечалось резкое 

снижение собираемости налогов. 

Значимы также несовершенство и нестабильность налогово­

го законодательства (правовая составляющая причинного ком­

плекса). 

К числу организационных причин прежде всего следует отне­

сти недостатки во взаимодействии между органами налогового