Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Год
|
Доля амортизационных отчислений соответствующего года
|
Сумма амортизационных отчсилений, руб.
|
Самортизированная часть, %
|
1
|
2
|
3
|
4
|
2005
|
6/21
|
35714
|
28,6
|
2006
|
5/21
|
29762
|
23,8
|
2007
|
4/21
|
23810
|
19
|
2008
|
3/21
|
17857
|
14,3
|
2009
|
2/21
|
11905
|
9,5
|
2010
|
1/21
|
5952
|
4,8
|
Итого
|
|
125000
|
100
|
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:
Агод = Пст * t/T (2.3)
Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.
Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;
t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.
Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5.
Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции
Год
|
Объем продукции, ед.
|
Амортизационные отчисления за единицу продукции, руб.
|
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
|
Самортизированная часть, %
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
2005
|
1680
|
17,86
|
30005
|
24
|
2006
|
1400
|
17,86
|
25004
|
20
|
2007
|
1260
|
17,86
|
22504
|
18
|
2008
|
980
|
17,86
|
17503
|
14
|
2009
|
880
|
17,86
|
15717
|
12,6
|
2010
|
800
|
17,86
|
14267
|
11,4
|
Итого
|
7000
|
|
125000
|
100
|
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:
2005 год – 1680, 2006 – 1400, 2007 – 1260, 2008 – 980, 2009 – 880, 2010 – 800, всего – 7000 ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
Агод = Пст / М * m (2.4)
М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.
m – объем продукции в соответствующем году, шт.
Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.
Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса.
В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.
В целях совершенствования учета основных средств на предприятии ПАО «Газпром нефть» необходимо:
- организовать качественное хранение документов, для чего в частности разработать график документооборота, так как соблюдение требований данного документа предотвращает их утрату;
- внести дополнения в рабочий план счетов к счетам 01, 02, 08, а именно в рабочем плане счетов предусмотреть субсчета и субсчета второго порядка для получения более полной, подробной, своевременной и достоверной информации о наличии, движении основных средств по видам и в любой момент времени;
- усовершенствовать систему управленческого и аналитического учета путем найма в штат специалиста по управленческому учету и внедрения 1С: Бухгалтерия, версия 8.3.
- повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, а именно утвердить сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций и т.д.
После разработки системы планирования внедрить систему премирования за исполнение планов. Также для повышения эффективности работы бухгалтерии целесообразно утвердить должностные инструкции, в которых четко распределить обязанности, что позволит избежать 52 дублирования функций.
Также целесообразно проводить различные обучающие программы (тренинги, семинары), что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике.
Основным направлением повышения качества использования основных фондов предприятия является обновление имущества, то есть приобретение нового, современного оборудования, удовлетворяющего потребностям, сложившимся в текущих рыночных условиях.
Диагностика экономической эффективности предложенных мероприятий позволит предприятию получить дополнительную прибыль в сумме 302 133 тыс. руб., что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия. Таким образом, все эти мероприятия будут способствовать повышению эффективности использования основных средств, а также повышению прибыльности предприятия, росту эффективности его деятельности и конкурентоспособности.
По результатам проведенного анализа можно сказать, что основные фонды ПАО «Газпром нефть» используются не достаточно эффективно. Все эти показатели свидетельствуют о необходимости принятия мер по повышению эффективности использования основных средств.
Для формирования в стране эффективной амортизационной политики необходимо разрешить использование в налоговом учете методов исчисления, предусмотренных в бухгалтерском учете , а также установить одинаковый для целей как бухгалтерского , так и налогового учета , порядок формирования стоимости основных средств .
Кроме того, для полного восстановления основных фондов , начисление амортизации следует проводить с первичной стоимости , а не с остаточной , для более полного восстановления основных фондов.
Правительством Российской Федерации были разработаны основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. При этом целью налоговой политики является устранение имеющихся препятствий для модернизации и инновационной деятельности, как с точки зрения величины налоговых обязательств, так и сложности их исполнения.
Для достижения поставленной цели предлагается реализовать набор мер по основным направлениям , одним из которых является и амортизационная политика. Реформа начисления амортизации пока еще не завершена так, как предусматривалось в «Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».
В Кодексе закреплена возможность использования налогоплательщиками нелинейного метода начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а исходя из всей стоимости амортизационной группы.
Вместе с тем в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации в налоговых целях не была доведена до конца – речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.
В настоящее время состав амортизационных групп, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», основан на физическом сроке службы того или иного объекта основных средств.
Однако определение сроков полезного использования отдельных активов является очень сложной задачей, и при этом не во всех случаях физический срок службы объекта основных средств должен определять скорость отнесения его стоимости на расходы по налогу на прибыль организаций.
Также реформа начисления амортизации необходима, поскольку в использование нелинейного метода начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций в настоящее время сдерживается сохраняющимися различиями в подходах к учету основных средств в бухгалтерском и налоговом учете – в частности, пообъектный учет основных средств и определение их балансовой стоимости несмотря на использование нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете, требуется исходя из требований к ведению бухгалтерского учета. В этой связи подходы к ведению бухгалтерского и налогового учета будут скорректированы таким образом, чтобы обеспечить необходимое единообразие.
Таким образом, предлагается в среднесрочной перспективе пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп. Вместе с тем реализация подобной реформы в силу ее масштабности и возможного существенного влияния на доходы бюджетов может занять несколько лет. Но тем не менее, предлагаемые правительством направления реформирования способствуют совершенствованию амортизационной политики на государственном уровень, а, следовательно, и на уровне организаций .
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что главными составляющими амортизационной политики предприятия должны стать ежегодная система переоценки основных фондов и начисления амортизации, стимулирующая ускоренное обновление основных средств, система контроля за использованием основных средств, использование амортизационной премии для снижения налоговой нагрузки.
Кроме того, в соответствии с направлениями налоговой политики на предстоящие периоды – пересмотр принципов построения амортизационных групп. Установление единого порядка формирования стоимости основных средств для целей как бухгалтерского, так и налогового учета позволит избежать возникновение налогооблагаемых разниц.
Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер.