Материал: Амортизационная политика предприятия и ее влияние на финансовые показатели на примере пао Газпром нефть

соответствии с ожидаемой емкость или сила применения;

2. ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатация, природные условия и влияние агрессивной среды, системы профилактическое обслуживание;

3. о правовых и иных ограничений по использованию объекта.

Современный подход получил дальнейшее развитие с принятием Положения О бухгалтерском учете " учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 Март 2001 г. N 26н, что привело к следующим изменениям в бухгалтерском учете.

Амортизация основных средств:

1. начисляется в общеустановленном порядке на счет Амортизационного фонда, по объектам жилищного фонда амортизация, учитывающимся в составе доходных вложений в материальные ценности,

2. добавление к объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, музейных предметов и музейных коллекций;

3. возможность пересмотра срока полезного использования по объектам основных средств в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств по результатам проведенной модернизации или реконструкции. [5]

Выделение этапов и обобщение эволюции подходов к амортизации в российском бухгалтерском учете в схематичной форме представлено на рисунке 1.



Рис. 1 – Изменение подходов к амортизации в российском бухгалтерском учете

Определенное изменение подходов к учету амортизации основных средств наступит с введением в эксплуатацию опубликованного проекта Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» в Российской Федерации, который максимально сблизит нормативно-правовое регулирование РФ по отношению к амортизации основных средств к Международным стандартам финансовой отчетности, IAS 16 «Основные средства» [6, 7].

Во-первых, в данном проекте раскрыто содержание экономической сущности понятия амортизации основных средств.

Во-вторых, проект ПБУ «Учет основных средств» устанавливает правило, на основе которого предприятия должны выбирать тот ли иной метод амортизации для различных групп основных средств.

Это правило соответствует МСФО IAS 16 «Основные средства» и гласит: «Организация выбирает тот способ, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в объекте основных средств». Если же ожидаемая структура потребления экономических выгод от актива, предполагает потребление большей части выгод в начале использования такого актива, то необходимо использовать ускоренный метод амортизации.

Если же выгоды ожидаются к получению равномерно, то необходимо использовать линейный метод амортизации. Поэтому вполне закономерным является подход к пониманию амортизации, предполагающий не возможность использования единого метода амортизации для всех объектов основных средств в связи с огромным разнообразием объектов основных средств.

В-третьих, проект нового ПБУ «Учет основных средств» позволит предприятиям изменять способ начисления амортизации в течение срока полезного использования актива.

Это соответствует правилу МСФО «Основные средства», которое гласит: метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры.

Кроме того, количество методов сократиться до трех, как в IAS 16, что также сблизит национальные стандарты с международными стандартами. Согласно пункту 62 IAS 16 «Основные средства» предприятия могут использовать четыре способа амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, по сумме лет использования и метод пропорциональности единиц производства продукции [8, 9].



Рисунок 2. Налогообложение по методу амортизации.

А оборудование, имеющее стоимость меньше 40 тысяч рублей, можно считать частью МПЗ со списанием на момент передачи товара в производство, длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01).

Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует. К ней относят текущие активы, для которых: стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.; время эксплуатации – до года или двух; не предусматривается последующая перепродажа. Для них также характерно: применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом; способствование в получении дохода.

Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки: полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год; по частям, когда тот – 2 года. Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность.

Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

1.3 Влияние амортизационной политики на финансовые результаты организации

Высокий уровень финансовых результатов позволит предприятию повысить уровень ликвидности, платежеспособности и эффективности деятельности, что необходимо при функционировании не только за счет собственных средств, но и за счет привлечения дополнительного финансирования, например, кредитов лизинга [11].

Использование в амортизационной политике ликвидационной стоимости имеет не только положительные последствия. Одновременно получаем увеличение налоговых выплат, а значит, отток финансовых средств, которые предприятие могло бы использовать для воспроизводственных процессов [2, 6].

Аналогичные последствия влечет за собой снижение величины накоплений в амортизационном фонде, меньший их уровень не позволит предприятию своевременно осуществить техническое перевооружение, повысить технологический уровень производства, увеличить заработную плату работникам [18].

Если ликвидационная стоимость при амортизационном списании приравнивается к нулю, величина амортизационных отчислений за год увеличивается, растут средства, которые аккумулируются в амортизационном фонде, при этом, снижается величина прибыли (при прежнем уровне цены) и уменьшаются налоговые выплаты.

Предприятие имеет больше возможностей для интенсивного и экстенсивного развития. Еще один момент, величина амортизационной ликвидационной стоимости определяется в начале списания, то есть в первый год эксплуатации объекта (это расчетная ликвидационная стоимость).

При этом, фактическая ее величина (точное значение) может быть получена только в конце данного процесса (по стоимости лома, отдельных комплектующих и т.д.). Для большинства объектов внеоборотных активов период списания длится 5-7 лет.

С достаточной степень точности определить настолько заранее величину ликвидационной стоимости трудно. Если фактическая ликвидационная стоимость превышает предварительно рассчитанную (более чем на 10%), то разность между фактической и расчетной ликвидационной стоимостью за вычетом расходов на реализацию включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций [1, 16, 22].

Расходы на реализацию списанных объектов основных фондов могут включать ремонт, предпродажную подготовку и т.д. Срок полезного использования, определяющий, когда будет списываться амортизация, тоже является значительным фактором в процессе формирования амортизационной политики.

В пределах представленных сроков организация имеет право сама делать выбор по поводу определенного интервала времени, при этом не обязательно уточнять, какими причинами обусловлен выбор принятого значения.

Данный интервал может быть от 3 до 10, и даже более лет, разница в значениях представленного интервала велика, соответственно верный выбор срока полезного использования значительно способен повлиять на продуктивность деятельности организации.

Длительность списания располагается в знаменателе формулы, применяемой для расчета величины амортизационных отчислений за год. Таким образом, если будет сделать выбор в сторону увеличения срока полезного использования, то себестоимость продукции, которую производит предприятия будет ниже, а также будет уменьшаться значение денежных средств, которые накапливаются в амортизационном фонде и соответственно возрастет прибыль.

Иными словами, грамотно выбирая увеличение или уменьшение срока полезного использования предприятию можно добиться лучших финансовых результатов. Также одним из ключевых значений при формировании амортизационной политики является подбор метода, по которому будет списываться амортизация. Как известно, на практике применятся линейный и нелинейные методы.

При линейном методе полная стоимость имущества, которое амортизируется, списывается равнозначными долями на протяжении всего срока его полезного использования, при нелинейном методе, за каждый последующий год от всей суммы возможно различное списание долей.

Линейный

Сп х Н / 100%, где:

Сп – стоимость при постановке на учет,

Н–норма.

Уменьшаемого остатка

Со х Н х К /100%, где:

Со – остаточная стоимость,

Н – норма,

К – коэффициент ускорения.

Кумулятивный

Сп х Чо / Чи, где:

Сп – стоимость при постановке,

Чо – число лет до конца использования,

Чи – число лет эксплуатации.

Производственный

Оф х Сп / Оп, где:

Сп – стоимость при постановке,

Оф – выпуск по факту,

Оп – выпуск по плану.

При подборе данных методов амортизации нужно руководствоваться этапом жизненного операционного цикла организации [3, 4]. Основную роль играет изучение активной части основных фондов, определяющих степень технического оснащения предприятия.