Поиск баланса источников воспроизводства капиталов и средств производства экономического субъекта всегда актуален и традиционно особая роль – собственные источники.
Роль и значение амортизации имеет особое значение в условиях реформ федеральных стандартов бухгалтерского учета. Отечественные стандарты занимают центральное место в формировании механизма регулирования бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета в России претерпело существенные изменения.
Эти изменения связаны с основными этапами развития рыночной экономики в стране, и в настоящее время находится на заключительном этапе реформ, направленных на сближение основных правил бухгалтерского учета РФ с международными нормы- принят Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
Учет амортизации оборудования ООО или ИП – в нашем случае ПАО «Газпром нефть», это зависит от выбранной системы налогообложения. Индивидуальные предприниматели, не обязаны вести учет, в связи с этим амортизация начисляется только с учетом расходов в составе выручки, ИП имеет особенности в учете БА. Процедура ограничивает возможность использования только линейного режима и в другой системе ограничений нет.
Условие
|
УСН
|
ЕСХН
|
ЕНВД
|
Учёт в расходах
|
Осуществляется при учёте «доходы минус расходы»
|
Принимают
|
Не принимают
|
Списание оборудования со сроком службы до 3 лет
|
В течение первого года эксплуатации
|
В течение первого года эксплуатации
|
Не учитывает
|
При сроке службы от 3 до 15 лет
|
50% в первый год, второго – 30%, третьего – 20%
|
50% в первый год, второго – 30%, третьего – 20%
|
Не учитывает
|
Оборудование относят в состав основных средств производится для объектов, имеющих срок эксплуатации более года. Стоимость объектов краткосрочного или однократного использования учитываются в составе расходов одномоментно, при передаче оборудования в производство. Постановка оборудования краткосрочного использования на учет в качестве основного средства не производится.
Списание стоимости оборудования производится из годовой нормы отчислений, т.е. в составе расходов ежемесячно принимается сумма, равная 1/12 годовой ставки отчислений. Определение нормы зависит от срока полезного использования, в течение которого оборудование требуется обновить для осуществления оптимальной деятельности и получения прибыли.
Срок службы определяется по экономическим причинам есть четкие документы предприятия изготовителя оборудования, экономические расчеты, бизнес-план. В налоговом учете время операций устанавливается в соответствии с Классификатором.
Законодательный акт содержит перечень групп основных средств. От классификатора данных от вопроса для того чтобы определить которое оборудование к каким группам относится согласно избежания расхождений в определении данных в бухгалтерском учете и налогообложении, данные классификатора относятся к обоим типам применения.
В процессе эксплуатации ОС может произойти изменение стоимости основного средства при осуществлении модернизации или переоценки. В дальнейшем учете модернизируемого объекта: Может измениться срок эксплуатации. Новый срок устанавливается после ввода объекта после модернизации в эксплуатацию. Норма отчислений пересчитывается с учетом изменившегося периода; Увеличение периода производится в пределах установленной группы; Срок эксплуатации не изменился. Начисление амортизации осуществляется в пределах прежнего срока. Организация вправе самостоятельно определить необходимость увеличения срока эксплуатации. К модернизируемым объектам предприятия могут применить премию.
Законодательством установлены ситуации, при которых отчисления или изменение суммы не учитываются при налогообложении:
Переоценка или уценка
Изменение стоимости в большую или меньшую стороны
Разница, полученная при проведении операции, не учитывается в составе расходов или доходов предприятия (п. 1. ст. 257 НК РФ)
Безвозмездно полученное имущество
При постановке на учет объекта определяется отсутствие выгоды у передаваемой стороны.
Не признается безвозмездно полученным имуществом средства, полученные от акционеров или учредителей.
Амортизация объекта для целей БУ начисляется в общем порядке, отчисления в налогообложении не участвуют. Основание:
-
Отсутствие затрат у предприятия, учитываемых частями в составе расходов в течение эксплуатации
-
Консервация. Осуществляется по решению руководителя и по производственным основаниям При консервации свыше 3 месяцев начисление приостанавливается (ст. 322 НК РФ)
Пример перевода ОС на консервацию Предприятие имеет на балансе ОС с остаточной стоимостью на 01.03.2017 в размере 287 300 рублей. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют в БУ и НУ 25 700 рублей. Руководство предприятием приняло решение о временном переводе на консервацию объекта с 01.03.2017 по 01.08.2017. В учете организации: По состоянию на 01.03 осуществляется перевод объекта: Дт 01 («ОС на консервации») Кт 01 («ОС в эксплуатации») в сумме 287 300 рублей; По состоянию на 01.08 осуществляется расконсервация объекта: Дт 01(«ОС в эксплуатации») Кт 01(«ОС на консервации») в сумме 287 300 рублей; По состоянию на 31.08 производится начисление амортизации: Дт 20 Кт 02 на сумму 25 700 рублей. После расконсервации порядок отчислений не меняется. Срок списания увеличивается на период проведения ОС на консервации.
Учет имущества после окончания договора лизинга Основное средство может быть учтено на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. Если по договору предмет учитывался у лизингодателя, по передача его осуществляется по выкупной стоимости. Объект учитывается в составе ОС при превышении стоимости 100 тысяч рублей. В противном случае осуществляется единовременное списание суммы в составе расходов. При учете ОС у лизингополучателя после окончания договора остаток суммы в виде выкупной стоимости списывается в составе расходов. Продолжение начисления амортизации приведет к признанию расходов экономически неоправданными. Амортизация ОС при выбытии при продаже, реорганизации Выбытие имущества осуществляется при продаже на сторону, реорганизации предприятия, списании в связи с утратой свойств. При выбытии имущества в связи с продажей суммы в виде недоначисленной амортизации включаются в состав прочих расходов предприятия. Пример операций при выбытии имущества вследствие продажи Предприятие заключило договор о продаже техники первоначальной стоимостью 138 300 рублей. На момент оформления продажи ОС имеет начисленную линейно амортизацию в размере 25 500 рублей. В учете предприятия: Отражено списание первоначальной стоимости техники: Дт 01/ 9 Кт 01/1 на сумму 138 300 рублей; Произведено списание амортизации: Дт 02 Кт 01/9 на сумму 25 500 рублей; Учтена в расходах остаточная стоимость: Дт 91/2 Кт 01/9 на сумму 112 800 рублей.
Амортизация имущества при проведении структурного изменения организации имеет особенности:
-
При проведении реорганизации на предприятии амортизация начисляется в месяце структурного изменения;
-
После передачи ОС начало отчислений осуществляется правопреемником с месяца, следующего за регистрацией реорганизации;
-
При ликвидации предприятия недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов при линейном методе начисления;
-
В случае использования ликвидируемой организации нелинейного способа остаток суммы списывается в установленном ранее порядке в составе группы.
Нелинейный метод предполагает вывод имущества из эксплуатации и группы без изменения стоимостного баланса. Использование линейного метода оправдано для предприятий с постоянным объемом выпуска и выручки. Нелинейный метод оправдан для организаций с нестабильным объемом продаж или в период получения высокой прибыли.
В налогообложении разрешено произвести ускоренную амортизацию путем применения повышающих коэффициентов.
Условие или категория ОС, при которой коэффициент – 2:
- Использование ОС в условиях агрессивной среды
- Техническая документация на объект не должна предполагать использование ОС в сложных условиях Эксплуатация с повышенной сменностью
- На предприятии должен быть распорядительный документ о режиме работы техники и ежемесячный приказ об эксплуатации с повышенной сменностью ОС, созданные собственными силами сельхозпроизводителями
- Имущество должно принадлежать для эксплуатации комплексов производственного назначения
Имущество компаний, имеющих статус резидентов СЭЗ – коэфф. 3:
- Применяется для предприятий промышленной или туристической особой экономической зоны Объекты высокой энергетической эффективности - Используется для объектов, утвержденных особым перечнем Правительства Объекты, передаваемые по договору лизинга
- Применяется при условии содержания основного средства на балансе Имущество, используемые для научной деятельности
- При ведении деятельности НИОКР ОС, эксплуатируемые при добыче сырья
- Применяется для добычи углеводородов на морском шельфе Дополнительно ускоренное включение отчислений в расходы достигается применением амортизационной премии к вновь вводимым объектам или после проведения модернизации. Особенности учета амортизации в организациях с разными режимами Предприятия имеют возможность выбрать систему учета в налогообложении.
Учет в расходах отчислений определяется в зависимости от выбранного режима:
При ОСНО амортизация ежемесячно относится в состав расходов. Затраты уменьшают базу по прибыли;
При ЕНВД и УСН с объектом «доходы» суммы отчислений не отражаются на величине единого налога;
Для УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН списание амортизационных отчислений осуществляется ускоренным способом в течение 3 лет.
В первый год учитывается половина стоимости объекта, во второй – 30%, третий – 20%. Данные в бухучете определяются вне зависимости от выбранной системы налогообложения.
Амортизационные отчисления учитываются при налогообложении прибыли. Суммы относятся к расходам, связанными с производством и реализацией.
Принадлежность к прямым расходам определяется путем участия объекта в технологическом процессе. Если отнесение к прямым расходам затруднительно, организация должна самостоятельно определить принадлежность к прямым или косвенным и закрепить в учетной политике. Суммы при определении базы для исчисления прибыли учитываются в составе расходов ежемесячно. Величина расходов на капитальные вложения включается в состав затрат в периоде их вложения.
Для отражения амортизации счет 02 "Амортизация основных средств" используется при амортизации предназначен для отражения не только погашения стоимости основных средств, но их износ.
Исходя из этого, ПБУ 6/97 позволяет организациям использовать четыре метода амортизации для лучшего отражения амортизации основные средства: линейный метод, метод уменьшающегося баланса, метод списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Приостановление амортизации основных средств становится возможно, когда объект является основным средством для восстановления, модернизация и консервация более трех месяцев.
Кроме того, амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых не меняются со временем, т. е. земельные участки и объекты природопользования.
Современный подход к учету амортизации предполагает, что предприятия самостоятельно выбирают метод амортизации и самостоятельно рассчитывают сумму амортизации исходя из ожидаемого срока службы и износа основных средств, которые они должны определить на основе:
1. на ожидаемый срок использования объекта в