Дипломная работа: Анализ бухгалтерской отчетности организации (на примере ООО "ШАХЕРЕЗАДА")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
64
коммерческого предприятия оптимальным будет 40 % собственного капитала
и 60 % заемного капитала от общей стоимости всех источников
формирования имущества. Многие современные предприятия сталкиваются с
проблемой нехватки собственного капитала, так как имеют на своем балансе
большие суммы кредитов. Дело доходит до того, что собственный капитал
предприятия имеет отрицательное значение. Такое предприятие уже
практически находится на стадии банкротства.
Особое внимание следует обратить на процедуру формирования
финансового результата. Показатели бухгалтерского баланса формируются
по состоянию на 31 декабря отчетного года и два предшествующих. Перед
формированием показателей бухгалтерского баланса проводится закрытие
счетов по учету финансовых результатов. Такая процедура называется
реформацией баланса, а полученные итоги находят свое отражение в отчете о
финансовых результатах.
Реформацию баланса необходимо проводить в конце каждого
отчетного года, то есть перед формированием годовой отчетности.
Происходит это для того, чтобы выяснить финансовый результат
предприятия, закрыть бухгалтерские счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие
доходы и расходы», в учетных регистрах которых в течение финансового
года формировался финансовый результат от обычных видов деятельности
(счет 90) и от прочей деятельности (счет 91) финансовый результат
отражается накопительное, то есть суммируется с данными за предыдущие
отчетные периоды и в конечном итоге отражается одной суммой на счете 99
«Прибыль и убытки».
Операции по реформации бухгалтерского баланса предусматривают
выполнение следующих этапов:
1. Подготовительный этап реформации.
Как известно, все без исключения факты хозяйственной деятельности
предприятия отражаются на бухгалтерских счетах с применением двойной
записи. В течение отчетного года на основании первичных документов,
65
справок - расчетов, осуществляются записи в учетные регистры по
синтетическим счетам. При этом, бухгалтер может ошибиться, а
компьютерная программа дать сбой. Вот почему перед составлением
бухгалтерской отчетности важно удостовериться в правильности всех
бухгалтерских записей. Поможет это сделать инвентаризация имущества и
обязательств предприятия.
Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99.
закрытие счета 90 осуществляется следующим образом. Все субсчета счета
90, которые не закрываются в течение финансового года, закрываются и в
конечном итоге переносятся на счет 90 субсчет 9 «Себестоимость продаж».
закрытию подлежат: субсчет 1 «Выручка», субсчет 2 «Себестоимость
продаж», субсчет 3 «НДС» и субсчет 4 «Акцизы». записи, сделанные в
бухгалтерском учете по субсчетам счета 90 обнуляют его, то есть счет 90
закрывается. То же самое проводится в отношении счета 91, закрываются
субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы». закрытие субсчетов
осуществляется на счет 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После этого на указанных счетах отражается конечный финансовый
результат в виде прибыли или убытка от обычной деятельности (субсчет
90/9) и от прочей деятельности (субсчет 91/9) затем полученные результаты
объединяются с помощью счета 99:
Дт 90/9 Кт 99 на сумму прибыли от обычных видов деятельности;
или Дт 99 Кт 90/9 - на сумму убытка от обычных видов деятельности;
Дт 91/9 Кт 99 на сумму прибыли от прочей деятельности;
или Дт 99 Кт 91/9 - на сумму убытка от прочей деятельности, то есть на
счете 99 нарастающим итогом (из месяца в месяц) формируется конечный
финансовый результат.
2. заключительный этап реформации.
На данном этапе закрытию подлежит счет 99. После грамотной работы
со счетом 99 полученный конечный финансовый результат переносится на
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в дебет счета 84
66
списывается сумма в виде непокрытого убытка или в кредит 84 в виде
нераспределенной прибыли. Реформация баланса завершена.
Полученные результаты по закрытию счетов по учету финансовых
результатов находят свое отражение в отчете о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах второй по значимости отчет после
бухгалтерского баланса. В отчете о финансовых результатах объединены все
итоги финансовой деятельности предприятия - здесь отображены сведения не
только о полученной в отчетном периоде выручке от основных видов
деятельности, но и детальная информация по полученным доходам и
произведенным расходам от прочей деятельности и полученный конечный
финансовый результат в целом, то есть при формировании показателей
отчета о финансовых результатах используются данные общей оборотно-
сальдовой ведомости и развернутых оборотов по счетам 90, 91, 99.
Процедура признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и
последующее раскрытие информации о них в финансовых отчетах - это
заявление пользователям бухгалтерской отчетности о том, что расходы были
понесены, а доходы получены
49
.
Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных по
счетам учета денежных средств: 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52
«Валютные счета». Отчет содержит сведения о денежных потоках в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности с учетом остатков на
начало и конец отчетного периода. Следует отметить, что остатки по счетам
по учету денежных средств отражаются и в бухгалтерском балансе, при этом
в отчете о движении денежных средств подробно формируется информация
по формированию каждого денежного потока о том, каким образом и под
влиянием каких источников был сформирован данный показатель.
В отчете сальдо денежных потоков подсчитывается по каждому виду
деятельности, при этом оно может иметь отрицательное значение, так как
49
Газизьянова Ю.Ю. Совершенствование методологии учета доходов и расходов от сельскохозяйственной
деятельности в соответствии с МСфО 41 «Сельское хозяйство» / Газизьянова Ю.Ю. // Известия Самарской
государственной сельскохозяйственной академии. 2014. № 2. С. 20-25.
67
движение денежных потоков по одному виду деятельности может
перекрываться за счет денежного потока от другого вида деятельности. Отчет
о движении денежных средств показывает взаимоувязку остатка денежных
средств, отраженного в бухгалтерском балансе, с суммами денежных потоков
за отчетный год, а также проанализировать за счет какого вида деятельности
была получена основная денежная масса.
По показателям отчета об изменениях капитала можно проследить как
изменяется собственный капитал предприятия за последние три года и за
счет, каких источников. В данном отчете формируется информация по всем
направлениям собственного капитала: уставный, резервный, добавочный и
нераспределенная прибыль. Акционерными обществами в отчете об
изменениях капитала формируется и подробно раскрывается информация о
движении собственных акций, выкупленных у акционеров.
Министерством финансов РФ приняты новые правила сдачи
бухгалтерской отчетности за 2019 год и далее. Отметим, какие изменения
произошли при формировании показателей бухгалтерской отчетности, какую
дополнительно информацию могут получить пользователи бухгалтерской
отчетности:
1. По новым требованиям бухгалтерская отчетность может
предоставляться на бумажном или электронном носителе, подтвержденном
электронной подписью. Для заинтересованных лиц или госорганов нужно
будет изготавливать бумажный экземпляр, если того требуют закон или
договор.
2. Бухгалтерскую отчетность можно составлять только в тыс. руб.,
миллионы в качестве единицы измерения показателей бухгалтерской
отчетности больше использовать нельзя
3. Сдавать годовую отчетность большинство фирм будет только в
налоговую, представлять ее в Росстат не потребуется. Это продолжат делать
только организации, в отчетности которых есть сведения, отнесенные к
государственной тайне, а также организации в случаях, установленных
68
Правительством РФ.
4. Налоговики начнут принимать отчетность исключительно в
электронном виде по телекоммуникационному каналу связи. Некоторое
послабление сделано для предприятий малого бизнеса: за 2019 год они еще
смогут отчитаться на бумаге, но с отчетности за 2020 год им тоже придется
перейти на электронную сдачу. Если предприятие подлежит обязательному
аудиту, то аудиторское заключение также предоставляется в электронном
виде. При этом в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об
аудиторской организации (аудиторе). Отметку об аудиторе нужно ставить
только тем предприятиям, которые подлежат обязательному аудиту.
5. Срок сдачи бухгалтерской отчетности остается без изменения, до 1
апреля года, следующего за отчетным. Аудиторское заключение нужно будет
представлять вместе с отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня,
следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря
года, следующего за отчетным годом.
6. федеральная налоговая служба будет вести специальный
государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности.
Информацию из него заинтересованные лица смогут получать за плату.
Такие изменения внесены законом от 28.11.2018 № 444-фз в закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-фз и законом от 28.11.2018 № 447-
фз в ст. 23 НК РФ.
Таким образом, за 2019 год бухгалтерская отчетность будет
формироваться, и предоставляться всеми предприятиями с учетом принятых
изменений.
В отчете о финансовых результатах в 2019 году произошли следующие
изменения:
- строка 2410 переименована в «Налог на прибыль»;
- добавлены новые строки 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412
«Отложенный налог на прибыль», 2530 «Налог на прибыль от операций,
результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2762