Материал: Анализ дебиторской и кредитной задолженности организации (на примере ООО "Компания ИННОСВЕТ")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
50
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги ООО «Компания Инносвет» ведет на
счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им, но
еще не оплаченные товары, работы, услуги. Рабочим планом счетов ООО
«Компания Инносвет» предусмотрены следующие субсчета к счету 62:
62.01 – расчеты с покупателями и заказчиками;
62.02 – расчеты по авансам полученным;
Счет 62 по дебету корреспондирует:
1) по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся
обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета
90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным
от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;
2) по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с
кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания
услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении
выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость
отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость
продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция»,
а стоимость товаров - со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в
дебет счета 90.
При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в
обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена продажа ценностей;
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;
51
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 91 - отражен вексельный процент.
Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99
«Прибыли и убытки».
В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются
результаты операций по продажам прочих активов.
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата
задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются
при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (производится взаимный
зачет задолженностей).
Для целей налогового учета согласно п.4 ст.266 НК РФ для определения
суммы резерва по сомнительным долгам в ООО «Компания Инносвет»
проводится инвентаризация дебиторской задолженности на последнее число
отчетного (налогового) периода на основании приказа (распоряжения,
постановления) о проведении инвентаризации. Результаты проверки
оформляются актом и справкой. При расчете отчислений в резерв по
сомнительным долгам данного отчетного (налогового) периода не учитываются
следующие задолженности: задолженность с просрочкой платежа менее 45
дней на момент инвентаризации; списанная налогоплательщиком в качестве
безнадежной к взысканию задолженность, признававшаяся ранее
сомнительной, и учитывавшаяся в таком качестве в целях налогообложения в
предыдущем отчетном (налоговом) периоде; задолженность, признававшаяся
ранее сомнительной, и учитывавшаяся в таком качестве в целях
налогообложения в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
Все остальные дебиторские задолженности, не оплаченные вовремя
дебиторами, подлежат включению в резерв сомнительных долгов в таком
порядке: включаются в полном объеме, если задолженность просрочена свыше
90 календарных дней; включаются в объеме 50%, если задолженность
просрочена от 45 до 90 календарных дней.
52
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в
соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом выручка в целях исчисления
предельной величины резерва рассчитывается без НДС.
В программе «1С: Бухгалтерия 8.3» реализована возможность
автоматического начисления резерва по сомнительным долгам. Настройка
начисления устанавливается в учетной политике ООО «Компания Инносвет».
Начисление резерва в бухгалтерском учете производится «по правилам
налогового учета», но без применения 10% ограничения по выручке. В качестве
сомнительной задолженности для целей формирования резервов
рассматривается только непогашенная задолженность на счетах 62.01 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и
заказчиками».
При формировании резерва по сомнительным долгам в программе «1С:
Бухгалтерия 8.3» не проверяется, является ли дебиторская задолженность
действительно сомнительной, т.е. не обеспечена гарантиями, залогом и т.д.
Возможности программы позволяют установить показатель «Установлен срок
оплаты по договору», в случае превышения срока оплаты задолженность
считается сомнительной.
Начисление и корректировка резервов в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения производится с помощью регламентной операции «Расчет
резервов по сомнительным долгам» в форме «Закрытие месяца». Если в
Учетной политике стоит флажок формирования резервов или в одном или в
обоих учетах, то программа предлагает выполнять эту регламентную операцию
ежемесячно и вновь необходимо учитывать, как организацией предоставляются
декларации по налогу на прибыль.
Планирование изменений дебиторской задолженности в ООО «Компания
Инносвет» в настоящий момент не осуществляется и мероприятия, а
соответственно и средства от снижения дебиторской задолженности в бюджет
не включаются. По анализу за три года изменения дебиторской задолженности
53
по месяцам в течение планируемого года могут колебаться до 10-15 тыс.
рублей, и дефицит средств выявляется, как правило, в следующем месяце, при
фактическом исполнении кассового плана. Нет анализа причин изменения
дебиторской задолженности по потребителям продукции компании.
При дефиците денежных средств ООО «Компания Инносвет», как
правило, увеличивает объем товаров, закупаемых в кредит (чаще по более
высокой цене). Это ведёт к увеличению затрат. Поэтому, при дефиците
денежных средств, учитывая стратегические цели компании, финансовая
служба, c целью избежания кассовых разрывов, может принять решение
воспользоваться банковским кредитом. Или сформулировать задачу таким
образом: долгосрочные преимущества и рост стоимости бизнеса компании
могут быть достигнуты путем снижения дебиторской задолженности и
снижения затрат за счет предоставленных поставщиками скидок или иных
мероприятий по оптимизации издержек производства.
2.3 Анализ эффективности управления дебиторской задолженностью
в ООО «Компания Инносвет»
Анализ динамики структуры актива баланса ООО «Компания Инносвет»
в 2014 - 2016 годах отражен в таблице 10.
Таблица 10.
Анализ динамики структуры актива баланса ООО «Компания
Инносвет» в 2014 - 2016 гг.
Статьи баланса
2014
год
2015
год
Измене-
ния,
(+, -)
2016
год
Измене-
ния,
(+, -)
1. Внеоборотные активы
21588
25546
3958
31389
5843
2. Оборотные активы
136567
110116
-26451
116445
6329
2.1. Запасы и затраты
89261
78932
-10329
71161
-7771
2.2. Краткосрочная
дебиторская
задолженность
43275
30994
-12281
45240
14246
54
Окончание таблицы 10.
Статьи баланса
2014
год
2015
год
Измене-
ния,
(+, -)
2016
год
Измене-
ния,
(+, -)
2.3. Денежные средства
и краткосрочные
финансовые вложения
4031
165
-3866
44
-121
2.4. Прочие оборотные
активы
0
25
25
0
-25
Баланс
158155
135662
-22493
147834
12172
По данным таблицы 10 можно построить диаграмму о составе оборотных
средств ООО «Компания Инносвет» (рисунок 15).
Рисунок 15 - Состав оборотных активов ООО «Компания
Инносвет» в 2014 - 2016 гг.
Можно увидеть резкое снижение денежных средств в 2015 - 2016 году.
Снижение доли статей запасы и НДС. Также в 2016 году произошло
увеличение дебиторской задолженности, что обусловлено
неплатежеспособностью потребителей продукции предприятия.
Детально структуру дебиторской задолженности ООО «Компания
Инносвет» за 2014 - 2016 годы характеризует таблица 11.
0
1000
0
2000
0
3000
0
4000
0
5000
0
6000
0
7000
0
8000
0
9000
0
10000
0
2014
2015
2016
год
тыс.
руб
Запасы и затраты
Краткосрочная дебиторская задолженность
Денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения
Прочие оборотные активы
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2918