Курсовая работа (т): Аудит безналичных денежных расчетов

Аудит безналичных денежных расчетов

Титульный

Содержание

Введение. 3

1. Теоретические аспекты аудит  безналичных денежных средств. 5

1.1. Понятие и формы безналичных расчетов. 5

1.2. Нормативно-правовая база аудита безналичных расчетов. 7

1.3. Оценка надежности системы внутреннего контроля. 12

2. Методика аудита безналичных расчетов. 17

2.1. Организация аудита безналичных расчетов. 17

2.2. Характеристика, источники и методы сбора аудиторских
доказательств. 20

2.3. Порядок применения аудиторских процедур. 23

3. Заключительный этап аудита безналичных расчетов. 31

3.1. Анализ типичных ошибок в безналичных расчетах. 31

3.2. Рекомендации по предотвращению ошибок в безналичных расчетах. 33

Заключение. 36

Список литературы.. 38

Приложение. 42

Введение

Каждое предприятие располагает временно свободными денежными средствами, которые не связаны вложениями в другие активы. Существует несколько причин, по которым предприятия стремятся иметь временно свободные денежные средства, в том числе:

1) потребность в денежных средствах для погашения текущих платежей (трансакционный мотив);

2) необходимость создания резерва для погашения непредвиденных обязательств (предупредительный мотив);

3) возможность краткосрочного инвестирования временно свободных денежных средств в ценные бумаги в целях получения прибыли от ожидаемого изменения их доходности и рыночной стоимости (спекулятивный мотив).

Актуальность аудита безналичных денежных расчетов заключается в том, что, во-первых проверка и ведение аудита денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Во-вторых, из-за того, что безналичные расчетные операции достигают больших размеров, являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Обращение денежных средств представляет собой процесс, который непрерывен во времени. В связи с этим, важно, чтобы был установлен постоянный и систематический контроль за денежными средствами.

Аудиторский опыт показывает, что, несмотря на применяемые средства автоматизации учета, организации по-прежнему допускают немало ошибок в порядке ведения безналичных расчетов и оформлении денежных документов.Документирование денежных операций является неотъемлемой частью общей системы документооборота любого экономического субъекта независимо от организационно-правовой формы. Поэтому контроль за правильностью бухгалтерского учетаденежных средств является обязательной составляющей внутреннего контроля в каждой организации.

Целью исследования является аудит безналичных денежных расчетов организации. Поставленная в работе цель определила необходимость постановки и решения следующих задач:

1) изучить современный порядок нормативно-правового регулирования учета денежных средств в России;

2) провести планирование аудита учета денежных средств АО «ГРПЗ»;

3) провести аудит денежных средств в кассе АО «ГРПЗ»;

4) провести аудит операций по расчетному счету АО «ГРПЗ»;

5) выявитьнедостатки, выявление в ходе аудита денежных средств, и дать рекомендации по их устранению.

Предмет исследования –система учета денежных средств предприятия. Объектом исследования является учетная деятельность АО «ГРПЗ».

При решении поставленных задач использовались сравнение и обобщение, классификация, методы системного и структурного анализа; системный, процессорный и ситуационный анализ, а также виды аудиторских процедур (наблюдение, опрос, анкетирование, группировки).

В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ; материалы периодических научных изданий; методические, справочные, инструктивные материалы, аналитические обзоры, материалы форумов и научно-практических конференций.

1. Теоретические аспекты аудит
безналичных денежных средств

1.1. Понятие и формы безналичных расчетов

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения и другие экономические субъекты для осуществления расчетов в безналичной форме должны обладать денежными средствами. В экономической литературе даются различные трактовки этой категории.

Профессор В.В. Ковалев считает, что «денежные средства – совокупность средств предприятия, представленная денежным (наличным или безналичным) оборотом»[27, c. 22].

Значимость денежных средств подчеркивает А.Д. Шеремет, считая их обязательной частью оборотных активов каждого хозяйствующего субъекта [34, c. 212].

По мнению В.Е. Леонтьева, денежные средства представляют собой деньги (в наличной и безналичной формах), находящиеся в полном распоряжении коммерческой организации и используемые ею без всяких ограничений [28, c. 153].

Классификацию денежных средств можно осуществить по следующим критериям:

1) по характеру обращения: наличные и безналичные денежные средства;

2) по характеру хозяйственных операций: денежные средства в кассе, денежные средства на расчетной счете, денежные средства на валютном счете, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути, денежные документы;

3) по потокам денежных средств: денежные средства от основной, финансовой и инвестиционной деятельности [27, c. 28].

Проанализировав различные взгляды исследователей, можно предложить следующую классификацию денежных средств, представленную на рис.1.

Рисунок. 1. Классификация денежных средств экономического субъекта

Таким образом, денежные средства являются не только важнейшими, но и наиболее ограниченными ресурсами предприятия, поэтому эффективное управление денежными средствами обеспечивает финансовую стабильность и благополучие экономического субъекта в процессе его развития.

Для рыночной экономики характерно преобладание безналичных расчетов над наличными. Такая форма позволяет достичь существенной экономии на издержках обращения. Осуществляются безналичные расчеты путем записи на счетах банков, в результате чего средства списываются со счетов плательщиков, а затем перечисляются на счета получателей [21, c. 85].

Проведение таких операций возможно после открытия клиентами банка расчетных, валютных или специальных счетов в кредитных учреждениях. Все платежи осуществляются с согласия и по распоряжению владельцев счетов в порядке очередности платежей в пределах остатков денежных средств. Субъекты рынка вправе самостоятельно выбирать формы таких расчетов. Осуществляются платежи по принципам срочности и обеспеченности (наличия ликвидных средств для погашения этих платежей).

Расчетный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления предпринимательской деятельности [30, c. 33].

Валютный счет – это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте [21, c. 86].

Специальные банковские счета составляют отдельную категорию банковского счета, поэтому к ним могут применяться по аналогии нормы о последнем, не противоречащие сущности специального банковского счета [20, c. 68].

Сегодня в РФ уже сложилась устойчивая система безналичных расчетов, представляющая собой совокупность методов реализации безналичного денежного оборота в стране.

1.2. Нормативно-правовая база аудита безналичных расчетов

Регулирование бухгалтерского учета денежных расчетов в России носит централизованный характер и предусматривает вариативность методов отражения в учете операций (Приложение 1).

В настоящее время в России сформировалась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета.

Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе федеральные законы и кодексы, постановления Правительства РФ и указы Президента РФ, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль играет закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., представляющий собой своего рода фундамент для ведения бухгалтерского учета экономических субъектов.

Важнейшим законодательным актом регулирования расчетов денежными средствами является Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ). Перечисление денежных средств со счета плательщика на счет получателя неизбежно влечет изменение объема взаимных прав и обязательств в отношении друг друга. А в соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками как раз и признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. 

В ГК РФ нормы, регулирующие правоотношения в рамках одной из форм безналичных расчетов (платежные поручения), выделены в отдельный раздел (§ 2 гл. 46). Это обстоятельство свидетельствует о признании законодателем обособленности (самостоятельности).

При расчете наличными учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закона №54-ФЗ). При приемы наличными средствами или при помощи банковских карт организация обязана предоставить кассовый чек покупателю.

В последнее время экономические субъекты активно применяют расчеты при помощи банковских карт. В 2010 году в Федеральном законе от 2 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности»появились положения, урегулировавшие отдельные аспекты операций с банковскими картами. Специальным нормативным правовым актом, регулирующим обращение банковских карт в России, является Положение Банка России от 24 декабря 2004 года №266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее – Положение №266-П). Несмотря на большое значение данного Положения для банковской практики, следует признать, что оно не удовлетворяет в полной мере потребностям оборота банковских карт. Положения данных нормативных актов необходим применять тем экономическим субъектам, которые используют банковские карты для оплаты товаров, а также организациям, ведущим расчеты с персоналом по оплате труда и подотчетными лицами.

Безналичные расчеты регулируются УказаниемЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее – Указание №3073-У), которое запрещает расходовать наличные денежные средства из кассы, за исключением:

1) выплат работникам, включенных в фонд заработной платы;

2) выплат работникам социального характера;

3) выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, если страховую премию они уплачивали наличными (не более 100 000 рублей в рамках одного договора);

4) выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

5) оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг (не более 100 000 рублей в рамках одного договора);

6) выдачи наличных денег работникам под отчет;

7) возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги (не более 100 000 рублей в рамках одного договора);

8) выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (не более 100 000 рублей в рамках одного договора).

Следует отметить, что по указанным операциям следует соблюдать ограничение 100 000 рублей в рамках одного договора. Исключение составляют расчеты с физическими лицами.

В Российской Федерации порядок раскрытия информации о денежных средствах организации регламентируется положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (далее – ПБУ 4/99). Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств регулируется нормами ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 №11 (далее – ПБУ 23/2011)».

Третий уровень – рекомендации в области бухгалтерского учета, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов).

В Плане счетов для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации безналичных денежных средств в российской и иностранной валюте, предусмотрены синтетические счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». К счету 55 «Специальные счета» рекомендованы субсчета.

Порядок инвентаризации денежных средств регулируется Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Приказ № 49).

Таким образом, порядок осуществления учета безналичных денежных средств представлен множеством различных нормативно-правовых актов. Основными нормативными документами для учета денежных средств на территории РФ являются Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Указанием ЦБ РФ № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», План счетов, Методические указания о проведении инвентаризации, учетной политикой организации и другими.

В системе нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности выделяют следующие уровни:

1. Законодательный. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и иные федеральные законы («Об акционерных обществах», «О ЦБ РФ», ГК РФ, УК РФ, КоАП РФ), указы Президента РФ (данный инструмент правового регулирования аудита не имеет аналога в странах с развитой рыночной экономикой); постановления Правительства РФ.

2. Нормативный. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Международные стандарты аудита, акты Минфина России и др. министерств и ведомств.

3. Негосударственное регулирование (саморегулирование). Нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений − кодекс профессиональной этики и внутренние стандарты.

4. Внутренние правила (стандарты) и методики, разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами [23, c. 18].

В настоящее время происходит интеграция в международное аудиторское право, и все аудиторы и аудиторские организации должны ориентироваться на нормы международных стандартов аудита (Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации»).