|
дата
|
Остаток по данным выписок,
руб.
|
Остаток по данным главной
книги
|
Примечание
|
|
30.01.2017
|
481 564 783,93
|
481 564 783,93
|
замечаний нет
|
|
22.02.2017
|
348 950 513,41
|
348 950 513,41
|
замечаний нет
|
|
31.03.2017
|
78 498 974,37
|
78 498 974,37
|
замечаний нет
|
|
28.04.2017
|
391 849 984,29
|
391 849 984,29
|
замечаний нет
|
|
25.05.2017
|
543 038 083,94
|
543 038 083,94
|
замечаний нет
|
|
30.06.2017
|
257 583 981,92
|
257 583 981,92
|
замечаний нет
|
Окончание таблицы 8
|
дата
|
Остаток по данным выписок,
руб.
|
Остаток по данным главной
книги
|
Примечание
|
|
29.08.2017
|
489 083 081,23
|
489 083 081,23
|
замечаний нет
|
|
03.09.2017
|
467 938 098,93
|
467 938 098,93
|
замечаний нет
|
|
04.10.2017
|
213 144 974,45
|
213 144 974,45
|
замечаний нет
|
|
30.11.2017
|
156 397 861,45
|
156 397 861,45
|
замечаний нет
|
|
31.04.2017
|
292 486 892,11
|
292 486 892,11
|
замечаний нет
|
Арифметико-л0гический контроль состоит в
проверке правильн0сти выполненных расчетов, группир0вки
и разноски показателей, п0рядка оформления отчетных ф0рм.При
этом показатели, подлежащие 0тражению в бухгалтерской отчетн0сти,
сравниваются с другими д0кументальными данными, определяется 0бъективная
возможность достижения 0тчетными п0казателями тех
значений, в размере к0торых их планируется в 0тчетности отразить.
Арифметико-л0гический контроль предп0лагает
сравнение показателей, с0держащихся в регистрах синтетическ0го
и аналитического учета, в Главн0й книге и регистрах синтетическ0го
учета, в формах бухгалтерск0й отчетности и Главной книге.
Проверка сопоставления остатка денежных средств на
расчетном счете по данным выписок и регистров учета в АО «ГРПЗ» нарушений не
выявила.
Далее проверим отражение денежных средств по расчетному
счету в бухгалтерском балансе (табл. 9).
Таблица 9 – Проверка отражения
остатков денежных средств на расчетном счете по данным учета и бухгалтерского
баланса АО «ГРПЗ» в 2017 г., тыс. рублей
|
дата
|
Остаток по
данным учета, тыс. рублей
|
Строка 1450
баланса, тыс. рублей
|
Примечание
|
|
01.01.2017
|
9338
|
9338
|
замечаний нет
|
|
31.12.2017
|
292487
|
292487
|
замечаний нет
|
По окончании проверки аудита безналичных расчетов
аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также
формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому
участку учета.
Таким образом, проведенная проверка свидетельствует о
том, что в АО «ГРПЗ»остаток денежных средств по данным выписок полностью
соответствует данным бухгалтерского учета (дебетовым остаткам по счетам 51
«Расчетный»), а также сведениям по
строке 1450 бухгалтерского баланса «Денежные средства и их эквиваленты».
К типовым нарушениям в ведении безналичных денежных расчетов
можно отнести:
-
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операции;
-
неверно указанный КБК при уплате налогов;
-
наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии
документов, отсутствие на документе банковских отметок);
-
отсутствие приложений к платежным документам, послуживших
основанием для совершения хозяйственных операций;
-
полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный
(валютный) счет;
-
несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах
проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.
В целом организация учета безналичных денежных расчетов
соответствует объему и характеру осуществляемых операций АО «ГРПЗ». Обороты в
учете и остаток денежных средств на расчетном счете отражен в бухгалтерском
учете и отчетности достоверно.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного
контроля сохранности и использования денежных средств в АО «ГРПЗ» выявлены
следующие недостатки:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке
денежных средств в центральную кассу, банк и из банка.
В настоящее время нормативными актами не установлено
особых требований к оборудованию помещения кассы (операционной кассы) экономического
субъекта, не являющего кредитной организаций. Данныйвопрос полностью оставлен
на усмотрение руководителей хозяйствующих субъектов. На этапе планирования и
организации процедур по обеспечению сохранности наличной денежноймассысубъекты
вправеприменять Рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств при
их хранении и транспортировке (приложение № 2 к Порядку ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденному решением Совета Директоров ЦБР
от 22.09.1993 № 40) и Едиными требованиями по технической укрепленности и
оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий (приложение № 3 к
немуже). Данные нормативные акты утратили юридическую силу, однако их можно использовать
в качестве ориентира.
2. Имеются случаи, когда отсутствует подписина денежных
документах.
Пункт 4.3 Указания N 3210-У устанавливает, что
кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их
отсутствии – руководителем), а также кассиром. Без подписи главного бухгалтера
или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, документы,
оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры к
исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются. Следовательно, данные
документы считаются недействительными. Хозяйственные операции, совершенные на
основании данных документов, также могут быть признаны контролирующими
субъектами. Данная цепочка приводит к тому, что последующие документы также
составлены не верно (остатки в кассовой книге), регистры сформированы с лишними
записями и остаток денежных средств отражен некорректно.
3. Отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных
средств.
Внутренний финансовый контроль (ч. 1 ст. 19
Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ) признан важнейшей частью
современного механизма управления экономическим субъектом, который позволяет с
минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи, поставленные
собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего контроля во многом
зависит результативность и производительность экономических субъектов, так как
грамотно организованный внутренний контроль призван не только выявлять
недостатки и нарушения финансово-хозяйственной деятельности, но и предупреждать
нарушения и ошибки, а также своевременно способствовать их устранению.
Изучение действующей
практики учета денежных средств в АО «ГРПЗ» позволяет сделать следующие выводы.
В целом действующую
систему организации учета денежных средств в данной организации можно признать
удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных
актов по бухгалтерскому учету.
Хотелось бы отметить, что на всех стадиях процесса
управления бывают отклонения фактического состояния объекта управления от
планируемого. Для получения своевременной информации о качестве и содержании
таких отклонений и необходим внутренний контроль. Несмотря на то что СВК на
предприятии не только в наличии, но и функционирует, как в приведенном выше
примере, результаты ее деятельности неутешительны — убытки, отрицательные
чистые потоки, сомнения аудитора в непрерывности деятельности предприятия (при
росте показателей чистой прибыли в абсолютном и относительном выражении).
Все это вкупе ставит под сомнение квалификацию
действующего менеджмента предприятия (вывод о преднамеренном характере
искажений аудитор не вправе сделать по действующему законодательству). Таким
образом, основная цель использования результатов внешнего аудита собственниками
и менеджментом предприятия — ликвидировать все выявленные ошибки и просчеты в
деятельности организации, минимизировать выявленные риски, зависящие от
внутренних и, по возможности, от внешних причин. Результаты анализа системы
внутреннего контроля клиента являются источником информации для принятия
необходимых управленческих решений собственниками и менеджментом предприятия.
Их необходимо использовать для разработки внешней стратегии предприятия,
совершенствования внутренних бизнес-процессов, улучшения финансовой ситуации.
Ниже, в табл. 10представлены
методические ошибки и нарушения, выявленные в ходе аудита денежных средств в АО
«ГРПЗ», а также предложены рекомендации по устранению данных нарушений.
Таблица 10 – Ведомость нарушений,
допущенных при ведении учета безналичных денежных средств и рекомендации по их
устранениюв АО «ГРПЗ»
|
Содержание нарушения
|
Выводы и рекомендации
|
|
Денежные документы оформлены не
надлежащим образом (отсутствуют подписи должностных лиц)
|
Все должностные лица должны ставить свои
подписи на денежных документах
|
|
Слабый внутренний контроль за учетом
денежных средств
|
Ввести в штат организации внутреннего
аудитора или возложить эту обязанность на главного бухгалтера
|
|
Низкая квалификация управленческого
персонала
|
Повышение квалификации бухгалтера и
управленческого персонала в целом
|
Перспективным является создание службы внутреннего аудита
в компании, которая может не только решать задачи по информационному
обеспечению системы управления предприятия с последующим получением возможности
принятия эффективных решений, но и, будучи независимой (организационно и
материально подчиняющейся непосредственно собственникам предприятия),
своевременно выявлять и оперативно реагировать на отклонения в функционировании
системы внутреннего контроля. Эффективность же деятельности самой службы
внутреннего аудита вполне могут показать результаты внешнего аудита, для этого
только необходимо лицам, принимающим решения (в аудите теперь есть такой
термин) показать свою заинтересованность в этом. Рекомендуем предприятиям,
которые не подлежат внешнему аудиту, активнее использовать инструменты внешнего
аудита при принятии управленческих решений.
Перечисленные выше предложения по улучшению
бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в АО «ГРПЗ» в силе
повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в
перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать
ошибок в планировании работы.
Таким
образом, денежные средства являются
основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и
использованием должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных средств в АО «ГРПЗ» достоверен. Все движения денежных средств, как в
кассе, так и на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и
директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе предприятия и
не несут в себе разногласий. Но существуют нарушения, главным образом связанные
с организационными вопросами. Так не производится контроль за сохранностью
наличности. Ревизия касс документально не фиксируется. Допускается небрежность
в оформлении и хранении документов.
По итогам проведенного исследования можно сделать
следующие выводы. В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и организации практически постоянно сталкиваются с необходимостью
производить расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной
платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия,
поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо
организован.
Объектом исследования является учетная деятельность АО
«ГРПЗ». Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на
основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к
выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств.
-
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операции;
-
неверно указанный КБК при уплате налогов;
-
наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии
документов, отсутствие на документе банковских отметок);
-
отсутствие приложений к платежным документам, послуживших
основанием для совершения хозяйственных операций;
-
полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный
(валютный) счет;
-
несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах
проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.
В результате анализа состояния учета и
внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в АО
«ГРПЗ» выявлены следующие недостатки:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке
денежных средств в центральную кассу, банк и из банка.
2. Имеются случаи, когда отсутствует подписина денежных
документах.
3. Отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных
средств.
В качестве рекомендации по совершенствованию учета денежных
средств АО «ГРПЗ» было предложено:
1. Кассиру, транспортирующему деньги, предоставить
охрану.
2. Все должностные лица должны ставить свои подписи на
денежных документах.
3. Ввести в штат организации внутреннего аудитора или
возложить эту обязанность на главного бухгалтера
4. Повышение квалификации бухгалтера и управленческого
персонала в целом
Перечисленные выше предложения по улучшению
бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в АО «ГРПЗ» в
силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в
перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать
ошибок в планировании работы.
1.
Гражданский кодекс РФ (Часть 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
2.
Гражданский кодекс РФ (Часть 2) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
3.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ «О банках и банковской
деятельности» // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
4.
Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
// справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
5.
Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле» // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
6.
Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием пластиковых карт» // справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
7.
Федеральный закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной
системе» // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
8.
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
9.
Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об
операциях, совершаемых с их использованием» // справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
10.
Положение ЦБ РФ от 24.04.2008 №318-П «О порядке ведения кассовых
операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка
России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
11.
Положение ЦБ РФ от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода
денежных средств» // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
12.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
13.
Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 №34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
14.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
15.
Приказ Минфина РФ 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
16.
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н «Об утверждение Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» ПБУ 3/2006» // справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
17.
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
18.
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11 «Об утверждение «Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» // справочно-правовая
система «Консультант-Плюс».
19.
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
20.
Абрамова Е.Н. Специальный банковский
счет: правовая природа и классификация / Е.Н. Абрамова // Право и экономика. –
2016. - №7. – С. 67-72.
21.
Агабекян О. Денежные средства на счетах
в банке / О. Агабекян, К. Макарова // Налоговый вестник. – 2013. - № 6. – с.
85-102.
22.
Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и
аудит на производственных предприятиях / М.Н. Агафонова. – М.; Бератор-пресс,
2017. – 563 с.
23.
Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое
регулирование наличного денежного обращения в России / Л.Л. Арзуманова //
Актуальные проблемы российского права. – 2014. - №3. – С.37-57.
24.
Васильева Н.П. Как управлять оборотными
активами / Н.П. Васильева// Финансовый директор. – 2018. - №3. – С. 17-25.
25.
Волков А.Г. Контроль и ревизия: учебное пособие /А.Г. Волков, Е.Н.
Чернышева. – Москва: Изд. центр ЕАОИ, 2016. – 224 с.
26.
Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический
словарь / А.Г. Грязнова. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 1168 с.
27.
Ковалев В.В. Управление денежными
потоками, прибылью и рентабельностью. Учебно-практическое пособие / В.В.
Ковалев. – М.: Проспект, 2017 . – 240 с.
28.
Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы:
учебник и практикум для академическогобакалавриата / В.Е. Леонтьев, В.В.
Бочаров, Н.П. Радковская. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 349 с.
29.
Малыгина С.Р. Организация
бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств / С.Р. Малыгина, В.Е.
Бессонова // Проблемы экономики и менеджмента. – 2016. - №4 (56). – С.46-49.
30.
Мишина М.К. Безналичные расчетные
операции: понятие, виды и содержание / М.К. Мишина // Индивидуальный
предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2015. - № 3. – С.
33-37.
31.
Найденова Р.И. Финансовый менеджмент:
учебное пособие / Р.И. Найденова, А.Ф. Виноходова, А.И. Найдёнов. – М.: КНОРУС,
2015. – 208 с.
32.
Райзберг Б.А. Современный экономический
словарь. – 6-е изд., перераб. и доп. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б.
Стародубцева. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 512 с.
33.
Управление финансами. Финансы
предприятий: Учебник. – 3-е изд. / Под ред. А.А. Володина. – М.: ИНФРА-М, 2018.
– 364 с.
34.
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / А.Д. Шеремет. – М.:
ИНФРА-М. – 374 с.
35.
Рекомендация Р-44/2013-КпР «Методические
рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля» // Бухгалтерский
методологический центр (БМЦ)[Электронный ресурс]. – Режим доступа: #"_Toc533712613">Приложение
Приложение
1
Нормативно-правовое
регулирование учета безналичных расчетов в РФ
Продолжение
Приложения 1
Приложение
2
Фрагмент
Бухгалтерского балансаАО «ГРПЗ» на 31 декабря 2017 г.
Продолжение Приложения 2
Приложение
3
Фрагмент
Отчета о финансовых результатах АО «ГРПЗ» за 2017 г.
Приложение
4
