Курсовая работа (т): Аудит безналичных денежных расчетов

Переход на МСА производится с 01.01.2017. Приказами Минфина РФ от 24.10.2016 № 192н (далее – Приказ № 192н)и от 09.11.2016 № 207н (далее – Приказ № 207н) утверждено 48 МСА.

Приказом от 30.11.2016 № 220н Минфин РФ внес поправки в свой Приказ № 192н, утвердивший для применения на территории РФ первые 30 документов МСА. Приказ дополнен тезисом о том, что в 2017 году в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен ‎до 1 января 2017 года, аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу упомянутых международных стандартов аудита.

Таким образом, порядок осуществления учета и аудита безналичных денежных расчетов представлен множеством различных нормативно-правовых актов.Обобщение основных положений нормативных документов и актов способствует организации информационной базы аудита, облегчает формирование аудиторских процедур, позволяет определить источники аудиторских доказательств и операций обработки данных по каждой процедуре и в конечном итоге способствует повышению качества и эффективности аудиторских проверок.

1.3. Оценка надежности системы внутреннего контроля

Верное и точное соблюдение представленных принципов бухгалтерского учета и формирования отчетности зависит от правильности организации, использования методики и постановки ведения его техники в организации.В связи с этим аудитор должен дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля (далее – СВК) проверяемого предприятия. С целью правильного определения вероятности возникновения значительных ошибок, которые бы повлияли на достоверность показателей финансовой отчетности, необходимо продумать и дать оценку системе внутреннего контроля. На основе такой оценки определяется сущность, размер и число аудиторских процедур.

Под системой внутреннего контроля (далее – СВК) понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых в качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской), управленческой и налоговой отчетности [28, с. 81].

Финансист А.А. Володина рассматривает СВК как совокупность следующих элементов:

− цель внутреннего контроля;− контролирующие субъекты;

− контролируемые субъекты;

− предмет внутреннего контроля;

− объекты внутреннего контроля;

− границы контроля;

− процедуры контроля [33, с. 98].

Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля МР-4/2013-КпТ определяют задачи функционирования системы внутреннего контроля, являющиеся условием обеспечения предприятием целей по определенным направлениям, представленным на рис. 2 [35].

Рисунок 2. Цели функционирования системы внутреннего контроля

Построить эффективную систему внутреннего контроля невозможно без осуществления качественной оценки рисков существующего бизнес-процесса. Определение целей необходимо для оценки риска, таким образом, оценить риски, значит выявить и проанализировать соответствующие риски, связанные с достижением установленных целей.

Следует определить, что аудиторская проверка является мероприятием, которое заключается в необходимости сбора, оценки и анализа аудиторских доказательств, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о степени надежности системы внутреннего контроля (рис. 3).

Если в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля аудитор установит, то, что все без исключения условия, отмеченные ранее исполняются, то он может считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и уменьшить объем собственной предстоящей работы.

Рисунок 3. Этапы проведения внутренней аудиторской проверки эффективностисистемы внутреннего контроля [25]

Контрольная среда – это осведомлённость, практические действия и позиция собственников и менеджмента экономического субъекта в сфере установления и поддержания системы внутреннего контроля (далее – СВК). Контрольная среда охватывает (рис. 4):

Рисунок 4. Составляющие контрольной среды [33]

Компетентный,опытный, заслуживший доверия персонал с четко сформированными обязанностями и обязанностями, по мнению Р.И. Найденова, является самым важным элементом внутреннего контроля. Если персонал не способен отвечать высоким требованиям профессиональности и результативности, то СВК в целом будет сформирована неэффективно, даже при том, что остальные элементы контрольной среды будут организованыправильно [31].

М.Н.Агафонова отмечает, что разделение трудовых обязанностей в организациях необходимо для предупреждения злоупотреблений и хищений, а также для обнаружения совершаемых ошибок. В случаях, когда один и тот же работник осуществляет бизнес-процесс, потом сам регистрирует его в учетной системе или осуществляет все учетные функции по обслуживанию данного бизнес-процесса, от составления первичного учетного документа и до формирования регистров и отчетности, вероятность необнаружения возможной ошибки увеличивается [22].

Еще один важнейший аспект контрольной среды – безопасность, которая подразумевает, в том числе, физический контроль. Проведение инвентаризаций подразумевает осуществление физического контроля наличия остатков имущества. При этом экономические субъекты должны руководствоваться Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Приказ № 49) [12].

Физический контроль над имуществом включает:

- охрану активов экономического субъекта;

- плановые инвентаризации активов и обязательствэкономического субъекта согласно Приказу № 49и учетной политикой предприятия;

- инвентаризацию активов в предусмотренных Приказом № 49 случаях [24].

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании СВК используются следующаяинформация:

1) учетная политика экономического субъекта и другие локальные нормативные акты;

2) графики документооборота и правила делопроизводства и хранения документов;

3) документы о формировании инвентаризационных комиссийи о проведении инвентаризаций, сличительные ведомости и результаты проведения инвентаризаций;

4) должностные инструкции и договоры о материальной ответственности с сотрудниками, имеющими доступ к товарам;

5) доверенности на получение товаров;

6) договорная документация, переписка с контргентами, первичные документы и журналы их регистраций;

7) результаты осмотра складских помещений;

8) результаты опроса сотрудников организации [29, c. 47].

Таким образом, внутренний контроль и аудит в организации считается важной составляющей нынешней системы управления ими, позволяющей достигнуть поставленные цели с наименьшими затратами. В соответствии с международными стандартами внутреннего аудита контрольная среда представляет собой общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия.Грамотная постановка СВК в организации оказывает существенное воздействие на эффективную финансово-хозяйственную деятельность. Также она увеличивает финансовую устойчивость, формирует своевременную и достоверную финансовую и налоговую отчетность, сохраняет имущество и информацию, соблюдает норм законодательство, внутренние процедуры и регламенты.

2. Методика аудита безналичных расчетов

2.1.Организация аудитабезналичных расчетов

Объектами аудита безналичных денежных расчетов являются расчетные операции с денежными средствами организации, находящиеся на различных счетах в кредитных учреждениях – расчетных, валютных, специальных.

Так как целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации, то главной целью аудита безналичных расчетов является выражение мнения о достоверности и правильности отражения информации о наличии и движениибезналичных денежных средствах в бухгалтерском учете и отчетности.

К задачам проведения данного аудита относятся:

1) проверка полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением безналичных денежных средств, в бухгалтерском учете;

2) проверка документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции нормативными актами;

3) проверка целевого использования безналичных денежных средств и контроль их сохранности;

4) проверка обоснованности формирования дебиторской и кредиторской задолженностей.

По окончании проверки аудита безналичных расчетов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Аудит безналичных расчетов можно разбить на три этапа:

- ознакомительный – постановка целей аудита;

- основной – непосредственный аудит;

- заключительный – формирование итогов проверки.

Во время ознакомительного этапа необходимо (рис. 5):

Рисунок 5. Предварительный этап аудита безналичных расчетов

На данном этапеподготавливается все необходимое, чтобы аудиторскаяпроверка была проведена качественно и в установленные сроки. Правильное планирование позволяет без задержек и вреда в деятельности экономического субъекта осуществить все запланированные мероприятия по контролю безналичных денежных расчетов.

Планирование аудита безналичных денежных расчетов подразумевает выполнение следующих этапов:

1) предварительное планирование аудиторской проверки;

2) составление договора на оказание аудиторских услуг и письма-соглашения;

3) оценка средств внутреннего контроля проверяемой организации;

4) оценка аудиторского риска и уровня существенности ;

5)анализ значимых областей проверки для составления аудиторской выборки;

6) разработка общей стратегии проведения аудита;

7) составление плана и программы аудита;

8) анализ и подсчет сведений, подвергаемых проверке;

9) выбор метода проверки (выборочная, сплошная, комбинированная);

10) установление необходимости проведения промежуточной проверки каких-либо отдельных работ (полевых, лабораторных испытаний).

Во время основного этапа аудита проводится мероприятия, отраженные на рис. 6:

Рисунок 6. Основной этап аудита безналичных расчетов

Основной этап аудиторской проверкидает представление о том, как осуществляется работа кассы, как организован бухгалтерский учет безналичных расчетов, а также на данном этапе производится фиксация выявленных ошибок и нарушений в учете безналичных расчетов.

Заключительный этап аудита безналичных расчетов содержит следующие задачи:

- формирование пакета рабочих документов;

- оформление акта аудиторской проверки.

Многочисленные и разнообразные 0перации движения денежных средств на расчетном счете предприятия нах0дят также отражение в регистрах синтетического учета и 0тчетности: главная книга; регистры синтетического учета кассовых операций и операций на расчетном счете; баланс предприятия; 0тчет о финансовых результатах; 0тчет о движении денежных средств.

Результатами аудиторской проверки устанавливается отношение собственников и менеджеров экономического субъекта к организации учета безналичных денежных расчетов и обеспечению целевого использования денежных ресурсов. Аудитор, при осуществлении планирования, формирует перечень объектов, которым следует уделить повышенное внимание. Аудитору следует установить последовательность этапов проверки, выбрать конкретные источники, которые послужат получению тех или иных данных, уточнить аудиторские риски. Для упорядочения своих действий, аудитор разрабатывает план и программу проведения проверки учета безналичных денежных расчетов. Правильно составленная программа дает возможность аудитору последовательно исследовать разные участки и (или) операции с расчетамибезналичными денежными средствами. Помимо этого, программа помогает избежать пропуски или повторные действия, а также содействует в получении доказательств, необходимых для формирования аудиторского заключения.

2.2. Характеристика, источники и методы сбора аудиторских доказательств

По результатам оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор может положиться на результаты работы субъектов внутреннего контроля и уменьшить количество аудиторских процедур, при высоком–количество аудиторских о процедур планируется по максимуму, и, при необходимости, может планироваться сплошная поверки.

Для осуществления аудита безналичных расчетов проверяются следующие документы (табл.1).

Таблица 1 – Информационная база аудита безналичных расчетов