Курсовая работа (т): Аудит безналичных денежных расчетов

Аудиторские доказательства в соответствие с МСА 500– это информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая отчетность, так и прочую информацию[22].

Сбор аудиторских доказательств при проверке учета безналичных денежных расчетов осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа (рис. 7):

   ЭТАП               МЕТОДЫ СБОРА АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Рисунок 7. Методы сбора аудиторских доказательств при проверке учета безналичных денежных расчетов

Глубокий и всесторонний анализ аудиторских доказательств повышает уровень аудиторских гарантий в правильности выводов и рекомендаций аудитора.

2.3. Порядок применения аудиторских процедур

Рассмотрим порядок применения аудиторских процедур проверки безналичных расчетов на примере АО «ГРПЗ» в разрезе этапов:

- ознакомительный – постановка целей аудита;

- основной – непосредственный аудит;

- заключительный – формирование итогов проверки.

Рассчитаем показатель существенности для АО «ГРПЗ». Для этого воспользуемся значениями отчетности за 2017 г. (Приложения 2-3). Для расчета показателя уровня существенности нам необходимы данные, которые мы представили в табл.2.

Таблица 2 – Расчет уровня существенности в АО «ГРПЗ»

По сведения табл. 2 рассчитаем базовые показатели, необходимые для определения уровня существенности:

1. Расчет средних индикаторов: 6241308,61: 51= 1241861,72 тыс. руб.

2. Отбрасывание крайних значений: 231977,3 тыс. руб. (минимального) и 234 444,31тыс. руб. (максимального).

3. Расчет без учета крайних значений: 3651887,00 : 31= 1211962,33  тыс. руб.

4. Расчет уровня существенности по валюте баланса:1211962,33 х 100/ 1117681555 = 1,04%.

5. Остаток по счету 51 «Расчетный счет» на 31.12.2018 года составил 2921487 тыс.  рублей. Следовательно, показатель существенности для аудитабезналичных денежных расчетовсоставляет:

2921487 х 1,04% = 310411864,80 рублей » 310001000 рублей.

Таким образом, выявленный расчетным путем уровень существенности дляпроведении аудита безналичных денежных расчетов в АО «ГРПЗ» признается в размере 3 000 000 рублей. Этот показатель определят допустимую совокупную ошибку, не требующую корректировки отчетности.

При проверке могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской компании.

Первоначально аудитор должен составить общий план аудита, исходя из имеющихся у него сведений об организации. Общий план должен составляться с учетом таких факторов, как:

- общая экономическая ситуация в отрасли;

- особенности составления финансовой отчетности проверяемой компании;

- система бухгалтерского учета и организация внутреннего контроля (особое внимание уделяется учетной политике);

- риск и существенность (определение наиболее важных областей для аудиторской проверки, определение уровня существенности и риска);

- объем работ и время, необходимое для выполнения аудиторских процедур.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания был составлен договор на проведение аудита, в котором были оговорены следующие основные аспекты и условия: предмет договора; права и обязанности сторон; ответственность сторон и условия расторжения договора; порядок сдачи работы; расчеты по договору; дополнительные условия. К договору должны быть приложены план(табл. 2) и программа(Приложение 4), которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии.

План аудита– это описание планируемых направлений, характера и объема осуществления аудита, который является неотъемлемой составной частью договора на осуществление аудиторской проверки.

Таблица 3 – Общий план проверки учета безналичных расчетов в АО «ГРПЗ» за 2017 г.

Организация: АО «ГРПЗ» Руководитель: Будаков П.Л.

Аудитор (ФИО): Петренко О.В.

Дата начала проверки: 01.12.2018 г.

Дата окончания проверки:09.12.2018 г.

Проверяемый участок учета: учет денежных средств на расчетных счетах

Уровень существенности:  3 000 000 рублей.

Проверяемый период: с 01.01.2017г. по 31.12.2017г.

Составление программы аудиторской проверки учета безналичных денежных расчетовтакже являются неотъемлемым этапом планирования аудиторской проверки. Программа аудита фактически представляет собой детальные инструкции аудитора, что, когда и где и в каком объеме проверять, а также служит средством контроля за временным исполнением проверки. При составлении программы аудита аудитор обращается к разработанному общему плану и фактически его детализирует, наполняя форму проверки содержанием.

Перейдем непосредственно к аудиту безналичных денежных расчетов в АО «ГРПЗ».

В АО «ГРПЗ» открыт один расчетный счет вгородского филиала банка ПАО «Восточный экспресс банк». При открытии расчетного счета была заполнена карточка образцов подписей. Так как расчетный счет был открыт до 2 мая 2014 года, предприятие уведомило об этом налоговую инспекцию.

Далее  осуществляется проверка договорной дисциплины (таблица 4).

Таблица 4 – Аудит договорной дисциплины АО «ГРПЗ»

Экспертиза договорной дисциплины выявила ряд нарушений. Некоторые договоры отсутствуют, либо представлены их копии (оригиналы в организации отсутствуют). Некоторые договоры имеют признаки, не соответствующие характеру сделки.

Проведем проверку документооборота расчетных операций (табл. 5).

Замечаний по документообороту банковских выписок и платежных поручений нет.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Таблица 5 – Проверка документооборота банковских документов в АО «ГРПЗ»  в 2017 г.

Проведем проверку оформления банковских документов (табл. 6).

Таблица 6 – Проверка оформления банковских документов в АО «ГРПЗ» в 2017 г.

При оформлении и хранении банковских документов обнаружены ошибки.

Далее проведем сплошную проверку синтетического учета денежных средств на расчетном счете (табл. 7).

Выяснено, что все хозяйственные операции, проведенные по счету 51 «Расчетный счет» верны.

Таблица 7 – Сплошная проверка корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет» в АО «ГРПЗ» в 2017 г.