Дипломная работа: Аудит экспортно-импортных операций на примере ООО "Русэкспорт"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
58
хотя таможенные декларации заполняются брокерами, сотрудник
организации, в лице менеджера по таможенному оформлению и
логистике, дополнительно перепроверяет все поданные сведения.
Организация непосредственно экспорта товара- следующий важный
сегмент, который должен находиться под строгим наблюдением. Без должного
контроля товар может быть утерян или украден, что повлечет за собой убытки.
Для тестирования средств контроля данного сегмента были разработаны тесты
(табл.11).
Тесты контроля организации экспорта товара
Таблица 11
№
Направления и вопросы контроля
Ответы
да
нет
комментарии
1
Товары на экспорт отправляют по
условиям «ИНКОТЕРМС-2010»?
√
2
Контролируется ли отгрузка товара по
каждому договору?
√
3
Контролируется ли местонахождение
каждой партии товара по этапам движения
в соответствии с условиями договора
(контракта)?
√
Место
нахождения
товара проверяет
только через
Личный кабинет
на сайте
перевозчика
4
Производится ли отпуск товара без
наличия доверенностей?
√
Товар может быть
отгружен по
копии
доверенности, но
покупатель в
течение 5
рабочих дней
должен
предоставить ее
оригинал
5
Контролируется ли нумерация накладных
и счетов-фактур на реализацию?
√
6
Датируются ли счета фактуры на продажу
товара днем отгрузки?
√
7
Соблюдается ли график документооборота
по учету реализации продукции на
экспорт?
√
Документы могут
задерживаться
из-за
недобросовестнос
ти покупателя
8
Проверяется ли количество отгруженных
на экспорт товаров с данными накладных
и счетов-фактур?
√
9
Проводятся ли внеплановые
√
59
инвентаризации товаров на складе?
10
Проверяется ли соответствие данных
аналитического и синтетического учета на
счетах бухгалтерского учета по движению
товара на экспорт?
√
11
Сверяются ли ежемесячно данные
аналитического и синтетического учета
движения экспортируемого товара?
√
Исходя, из ответов теста можно сделать следующие выводы:
первичные документы оформляются несвоевременно, что может повлечь
за собой неправомерное признание выручки от продажи товара;
корректно оформленные первичные документы могут предоставляться
организации с задержкой, что повлечет риск несвоевременного
предоставления их в налоговые органы для подтверждения НДС по
ставке 0%;
организация не проводит внеплановые инвентаризации, что может
повлечь за собой риск утери и кражи товара;
организация не отражает на счетах бухгалтерского учета передвижение
товара, информацию о месте нахождения товара можно получить только
из Личного кабинета на сайте перевозчика.
Внутренний контроль расчетов с покупателями экспортного товара
необходимо осуществлять в отношении возникновения дебиторской
задолженности, анализа внешнеторговых договоров и переоценки дебиторской
задолженности, выраженной в иностранной валюте. Проверка наличия
внешнеторговых договоров необходима, так как их отсутствие в письменной
форме ведет к риску признания необоснованным отражения в бухгалтерском,
налоговом и управленческом учете дебиторской задолженности. Сроки
отражения дебиторской задолженности также нужно контролировать, так как
несвоевременное отражение выручки ведет к серьезному искажению
отчетности.
Для тестирования средств контроля данного участка были разработаны
тесты (табл.12).
60
Тесты контроля дебиторской задолженности по
внешнеторговой деятельности
Таблица 12
№
Направления и вопросы контроля
Ответы
да
нет
комментарии
1
Контролируется ли сроки возникновения
дебиторской задолженности по
контрагентам и по договорам?
√
2
Выявляются и анализируются причины
задержки платежей покупателями?
√
3
Разработаны ли схемы отражения на счетах
бухгалтерского учета расчетных операций
по экспорту товаров?
√
4
Проверяется ли соответствие данных
аналитического и синтетического учета по
дебиторской задолженности по экспорту
товаров?
√
5
Ведется ли аналитический учет
дебиторской по каждому договору и
покупателю?
√
6
Проводится ли инвентаризация расчетов с
покупателями?
√
Раз в год
7
Имеются ли акты сверки расчетов с
покупателями и как регулярно проводится
их анализ?
√
Сверка
происходит раз в
квартал,
оригиналы
подписанных
актов сверок
имеются
8
Проверяется ли своевременность
переоценки валютной дебиторской
задолженности?
√
Исходя из ответов можно сделать вывод, что контроль за отражением и
погашением дебиторской задолженности эффективен.
3.3 Рекомендации по составлению программы аудита
Для проведения аудита экспортных операций в ООО "Русэкспорт" была
составлена следующая программа, представленная в таблице 13:
Программа аудита экспортных операций
Таблица 13
Аудиторская процедура
Содержание
Период
61
проведения
1.Аудит учетной политики
Учетная политика
проверяется на соответствие
требованиям ПБУ 1/2008
"Учетная политика
организации"
01.07-03.07
2.Аудит договорной работы
Проверяется договор на
наличие необходимых
условий, обеспечивающих
надлежащее исполнение
сделки ее участниками с
соблюдением норм
национального и
международного права
04.07-09.07
3.Аудит операций на счетах
бухгалтерского учета
3.1 Аудит формирования
покупной стоимости
экспортных товаров в
бухгалтерском учете
Формирование себестоимости
экспортных товаров
проверяется на соответсвие
ПБУ 5/01 "Учет материально-
производственных запасов"
10.07-16.07
3.2 Аудит товаров в пути на
счете 45
Аудит отгрузки товара до
момента перехода права
собственности
17.07
3.3 Аудит отражения
таможенных платежей на
счетах 44 в составе
коммерческих расходов
Проверяется включения
вывозных таможенных
пошлин в состав расходов по
обычным видам деятельности
18.07-19.07
3.4 Аудит отражения
выручки на субсчете 90.1
"Выручки счета" счета 90
"Продажи"
Проверка полноты,
правильности и
своевременности отражения
экспортной выручки от
реализации экспортируемых
товаров в момент перехода
права собственности к
иностранному покупателю
22.07-24.07
3.5 Аудит отражения в учете
себестоимости продаж на
субсчете 90.2 "Себестоимость
продаж" счета 90 "Продажи"
Проверка полноты,
правильности и
своевременности списания
себестоимости экспортных
товаров в себестоимость
продаж
25.07-26.07
3.6 Аудит расчетов с
иностранными покупателями
Проверяется полнота и
своевременность отражения
в бухгалтерском учете
расчетов с иностранными
покупателями товаров
29.07-02.08
3.7 Аудит расчетов с
иностранными разными
дебиторами и кредиторами
Проверяется полнота и
своевременность отражения
в бухгалтерском учете
расчетов с поставщиками
сопутствующих услуг при
оплате в рублях и валюте
03.08-05.08
62
3.8 Аудит счетов учета
денежных средств в
иностранной валюте
Проверяется правильность
отражения валютных
операций
06.08-09.08
3.9 Аудит учета курсовых
разниц
Проверяется правильность
начисления и отражения в
учете курсовых разниц
10.08-12.08
Руководством организации была предоставлена учетная политика для
целей бухгалтерского учета.
Учетной политикой организации установлены:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, обеспечивающие получение необходимой
информации по осуществлению учета покупных товаров,
предназначенных для экспорта, на счете 41 "Товары" (номенклатура,
стоимость, количество, место нахождения), по учету расчетов в валюте на
счетах учета денежных средств на счетах 52 "Валютные счета", 57
"Переводы в пути", по учету расчетов с покупателями на счетах 62 "
Расчеты с покупателями и заказчиками" и поставщиками услуг по
продвижению товаров к покупателю- на счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (страна, поставщик, договор, валюта);
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,
а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности согласно
действующему законодательству;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
график документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями.
Бухгалтерский учет затрат ведется с подразделением затрат на прямые и
косвенные. К прямым затратам относятся суммы расходов на доставку товара
до склада ООО "Русэкспорт", в случае если эти расходы не включены в цену
приобретения этих товаров. Расходы на доставку товара относятся на
себестоимость товара.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5500