Дипломная работа: Аудит экспортно-импортных операций на примере ООО "Русэкспорт"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
63
Все прочие расходы относятся к косвенным. Все издержки обращения,
связанные с реализацией товаров и осуществлением торговой деятельности,
собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и ежемесячно
списываются в дебет счета 90 субсчет 07 " Расходы на продажу (по
деятельности, не облагаемой ЕНВД)". В бухгалтерской финансовой отчетности
расходы на продажу отражаются в составе коммерческих расходов.
Аналитический учет коммерческих расходов ведется по статьям затрат.
Однако организация не учитывает на счетах бухгалтерского учета
экспортные товары, находящиеся в пути, что лишает бухгалтерский учет
полной его достоверности. На мой взгляд учетную политику и план счетов
исходя из этого следует доработать.
Далее были выборочно проанализированы внешнеторговые договора, по
которым отгруженных товаров на экспорт было на сумму больше 50 000
долларов США. Анализ одного из договоров представлен в таблице 14.
Проверка составляющих внешнеторгового договора на
поставку импортного товара
Таблица 14
Составляющие
Содержание импорт
Действительность договора по
формальным признакам
Присутствуют дата заключения договора,
юридические и банковские реквизиты
организаций, подписи генеральных
директоров, печати
Предмет договора
Указаны наименование, количество,
единицы измерения, качество, условия
упаковки товара, момент перехода права
собственности на товар от поставщика к
покупателю
Цена договора
Указаны цена на товар, общая стоимость
контракта, код и наименование валюты
расчетов
Условия расчетов
Указаны форма и порядок расчетов за
товар
Условия поставки
Распределены расходы по передвижению
товара от поставщика к покупателю,
установлены условия поставки товара по
Инкотермс 2010
Срок поставки, место поставки,
грузополучатель
Определены срок поставки товара в
заявках покупателя, место поставки в
договоре
Форс-мажор
Присутствуют условия освобождения
сторон договора от ответственности при
наступлении обстоятельств
64
непреодолимой силы
Штрафные санкции
Определены штрафные санкции за
ненадлежащее исполнение обязательств
Язык корреспонденции
Договором установлено, что все
дополнения составляются только на
русском языке
Арбитражная оговорка
Установлен суд, в котором будут
решаться все споры
На мой взгляд, внешнеторговый договор на поставку экспортного товара
предусматривает все необходимые условия, обеспечивающие надлежащее
исполнение сделки ее участниками с соблюдением норм национального и
международного права. Однако я бы в качестве приложения к договору
согласовала форму доверенности, удовлетворяющую условиям
законодательства страны покупателя и поставщика.
Далее был проведен непосредственный аудит операций на счетах
бухгалтерского учета.
Экспортная себестоимость товара формируется из стоимости товара и
затрат на их доставку на склад организации и отражается по счету 41 "Товары".
Аудит формирования себестоимости импортируемых товаров был проведен
мной во второй главе моей выпускной квалификационной работы. Проверим
формирование себестоимости товаров, приобретенных для их дальнейшего
экспорта у поставщиков-резидентов.
Выборочно были проверены поступления товаров на склад от основного
поставщика ООО "Органик Фармасьютикалз". Был получен и изучен договор и
дополнительные соглашения к нему, дополнительно были запрошены
универсально-передаточные документы поставщиков товара и прочих
дополнительных услуг, приходные ордера, транспортные накладные. Приведем
пример одного из проверенных документов.
Согласно договору переход права собственности на товар происходит в
момент передачи товара перевозчику на складе поставщика. Согласно
транспортным документам перевозчик забрал товар 10.01.2015, в программе 1с
поступление товара на склад отражено этим же числом. Номенклатура,
65
количество, мера измерения, стоимость товара соответствуют универсально-
передаточному документу, выставленного поставщиком. В результате
проведения документа были сформированы проводки:
Д 41.01 К 60.01 на сумму 3 385 903,18 руб.- отражение поступления
товара на склад;
Д 19.03 К 60.01 на сумму 609 462,57 руб.- выделен НДС при отражении
поступления товара на склад.
Дополнительные расходы тоже были проведены верно: дата
предоставления услуг, содержания услуг и их отношения к поступлению
товара, стоимости и ставка НДС соответствуют предоставленным первичным
документам. Проводки были сформированы следующие:
Д 41.01 К 76.05 на сумму 20 520 руб. -отражение услуг по перевозке
грузов;
Д 19.03 К 76.05 на сумму 3 693,60 руб.- выделен НДС при отражении
услуг по перевозке грузов.
Дополнительно проверим сформировавшиеся проводки по оборотно-
сальдовым ведомостям счетов 41.01(табл.15) и 76.05(табл.16).
Оборотно- сальдовая ведомость по счету 41.01
Общество с ограниченной ответственностью "Русэкспорт"
(ООО"Русэкспорт")
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41.01
Период: 10 января 2015 г.
Таблица 15
Субконто
Сальдо на начало
периода
Оборот за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
склад
Русэкспорт
15 386 082,09
3 406 423,18
18 792 505,27
Итого
15 386 082,09
3 406 423,18
18 792 505,27
Итого
развернутое
15 386 082,09
3 406 423,18
18 792 505,27
Оборотно - сальдовая ведомость по счету 76.05
Общество с ограниченной ответственностью
"Русэкспорт" (ООО"Русэкспорт")
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.05
Период: 10 января 2015 г.
Таблица 16
66
Субконто
Сальдо на начало
периода
Оборот за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
СПЛАТ-
КОСМЕТИКА ООО
467 412,16
24 213,60
491 625,76
Транспортно-
экспедиционные услуги
467 412,16
24 213,60
491 625,76
Итого
467 412,16
24 213,60
491 625,76
Итого развернутое
467 412,16
24 213,60
491 625,76
Таким образом, можно сделать вывод, что себестоимость формируется
согласно учетной политике организации и не противоречит ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов".
Проанализировать отражение отгруженного товара до момента перехода
права собственности иностранному покупателю невозможно, так как
организация такие товары в учете не отражает, что может повлечь за собой
риск некорректного отражения выручки от реализации товара на экспорт, что
будет проверено далее.
Проверим учет расчетов с таможенными органами. Для этого
организацией были предоставлены декларации на поставку экспортного товара.
Приведем пример одного из проверенных документов.
28.01.2015 Московской областной таможней был выпущен товар,
согласно декларации на товары был начислен таможенный сбор в размере 750
руб. Данный таможенный сбор был отражен бухгалтером следующим образом:
Д 44.01 К 76.05 на сумму 750 руб.- отражен таможенный сбор в составе
коммерческих расходов.
Проверим оборотно - сальдовые ведомости по счету 76.05(табл.17) и
44.01(табл.18).
Оборотно - сальдовая ведомость по счету 76.05
Общество с ограниченной ответственностью
"Русэкспорт" (ООО"Русэкспорт")
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.05
Период: 28 января 2015 г.
Таблица 17
Субконто
Сальдо на начало
периода
Оборот за
период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
67
МОСКОВСКАЯ
ОБЛАСТНАЯ
ТАМОЖНЯ
7 500,00
750,00
6 750,00
Основной
договор (ЭКСПОРТ)
7 500,00
750,00
6 750,00
Итого
7 500,00
750,00
6 750,00
Итого развернутое
7 500,00
750,00
6 750,00
Оборотно- сальдовая ведомость по счету 44.01
Общество с ограниченной ответственностью "Русэкспорт"
(ООО"Русэкспорт")
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44
Период: 28 января 2015 г.
Таблица 18
Субконто
Сальдо на начало
периода
Оборот за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
44.01
3 000,00
750,00
3 750,00
44.01.1
3 000,00
750,00
3 750,00
Отдел
внешнеэкономической
деятельности
750,00
Таможенные
сборы(РЭ)
750,00
Итого
3 000,00
750,00
3 750,00
Итого развернутое
3 000,00
750,00
3 750,00
После проведенных процедур можно сделать вывод, что ООО
"Русэкспорт" достоверно и корректно отражает вывозные таможенные
пошлины в составе расходов по обычным видам деятельности.
При отражении реализации товара на экспорт организации часто
совершают ошибки в признании выручки и списании себестоимости, что
существенно может исказить бухгалтерскую финансовую отчетность. Для
проведения аудита были запрошены первичные документы: товарные
накладные, счет - фактуры, транспортные документы, декларации на товары. У
ООО "Русэкспорт" ошибок в признании выручки и списании себестоимости
много, пример одной из проверенных реализаций приведем ниже.
Согласно договору переход права собственности происходит в момент
передачи товара поставщику. По данным CMR перевозчик забрал товар
26.01.2015, в программе 1с реализация товара на экспорт отражена 23.01.2015.
Номенклатура, количество, мера измерения, стоимость товара соответствуют
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5500