Введение
На современном этапе развития промышленного сектора в России учёт затрат превратился в инструмент контроля, анализа и управления не только процессами производства, но и стоимостью продукции, работ, услуг. На организацию учёта затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности организации, структура управления, организационно-правовая форма, технология производства, принятая в организации методология учёта затрат.
Таким образом, правильно выбранная методика учета затрат позволяет осуществлять контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также оказывает влияние на финансовый результат деятельности предприятия. Формирование системы учета затрат необходимо для принятия управленческих и стратегических решений.
Значительный вклад в развитие научной концепции учета затрат внесли такие ученые, как М.А. Вахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Ч.Т. Хорнген, Дж. Фостер, Я. В. Соколов и другие. В развитие научной концепции аудита и его информационной базы внесли вклад отечественные ученые Ю.А. Бабаев, А.С. Бакаев, М.В. Мельник, В.И. Подольский, Н.Д. Бровкина и другие.
Однако, несмотря на широкий круг авторов, занимающихся вопросами методики учета и аудита затрат на производство, следует отметить слабое развитие комплексных исследований учета и аудита затрат на производство.
Цель работы: изучение и анализ методики учета и аудита затрат на производство.
Для достижения этой цели в работе были поставлены и реализованы следующие задачи:
- изучить теоретические основы методики учета и аудита затрат на производство;
- изучить методику анализа затрат на производство и апробировать ее на примере ОАО «Окна на дом»;
- разработать план и программу аудита ОАО «Окна на дом», которые будут использованы при осуществлении внутреннего аудита данных управленческого учета затрат на производство.
Объектом исследования диссертационной работы является Общество с ограниченной ответственностью ОАО «Окна на дом».
Предметом исследования является теория и практика учета и аудита затрат на производство.
В качестве теоретической базы исследования были использованы нормативные документы, регулирующие порядок учета и аудита затрат на производство и формирования бухгалтерской отчетности, а также научные труды российских ученых по вопросам теории и практики учета затрат на производство, внутреннего контроля и аудита затрат на производство.
В качестве инструмента исследования применялись общенаучные приемы анализа: сравнение, наблюдение, группировка, обобщение и детализация, анализ; элементы метода бухгалтерского учета: документация, калькуляция, двойная запись, бухгалтерская отчетность, и методы документальной проверки, пересчета, аналитические процедуры.
1.Теоретические основы учета затрат на производство
1.1 Определение и классификация затрат
Существуют различные подходы к определению затрат на производство. В различных научных работах и нормативных документах можно встретить разные трактовки этого понятия.
В таблице 1 представлен сравнительный анализ подходов к определению понятия затрат.
Таблица 1. - Сравнительный анализ подходов к определению «затраты на производство».
|
Определение затрат |
Автор |
|
|
1 Выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. |
Экономический словарь [48] |
|
|
2 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. |
Глава 25 Налогового кодекса РФ [4] |
|
|
3 Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). |
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 [13, с.1] |
|
|
4 Выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. |
Ивашкевич В.Б. [26, с.23] |
|
|
5 Совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженные в денежной форме. |
Карпова Т.П. [27, с.30] |
|
|
6 Потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. |
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. [46, с.25] |
|
|
7 Расходы организации на создание производственных запасов материально-технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть. |
Врублевский Н.Д. [23, с.38] |
|
|
8 Средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. |
Вахрушина М.А. [22, с.10] |
Обобщая вышеизложенное, под затратами следует понимать денежную оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. [49, с. 2]
Таким образом, затраты на производство - это выраженное в стоимостной форме количество сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат, используемых при производстве продукции.
Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая. В затратах на основную деятельность разграничиваю затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки, и другие структурные подразделения. [36, с. 69]
Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группирую по двум признакам:
- экономическим элементам;
- калькуляционным статьям себестоимости.
Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что они израсходованы.
На всех производственных предприятиях при формировании затрат по обычным видам деятельности используют следующие элементы затрат:
· материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов, использованных непосредственно для производства продукции;
· затраты на оплату труда, куда включают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала;
· отчисления на социальные нужды (отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование);
· сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности;
· к прочим затратам относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы.
Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции в конечном счете полностью распределяются, то есть включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимости:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы;
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата основных производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- расходы на продажу.
При группировке затрат на производство по способу включения в себестоимость их можно классифицировать:
- производственные прямые затраты, к ним относят прямые затраты на материалы, на оплату труда; данные затраты можно отнести на конкретный вид продукции;
- производственные косвенные затраты: косвенные затраты на материалы, на оплату труда, прочие производственные затраты.
При группировке затрат на производство по местам возникновения затрат их можно классифицировать на затраты цехов, участков, переделов и другие.
1.2 Методология учета затрат
Учет затрат и исчисление себестоимости представляют собой комплекс мероприятий, определенная последовательность которых позволяет, в конечном итоге, исчислить себестоимость продукции (работ, услуг).
Колесник Н.Ф. считает, что «методология учета затрат характеризуется, в первую очередь, тем методом учета затрат на производство, который находит применение в конкретной организации». [34, с. 335]
По мнению Вахрушиной М.А. «метод учета затрат на производство выражается в определенной последовательности взаимосвязей, приемов и способов контроля и отражения затрат в документации и регистрах бухгалтерского учета и на основании созданной информации, калькулирования себестоимости продукции». [23]
Элементами каждого метода учета затрат на производство являются:
1. Классификация затрат.
2. Бухгалтерский учет затрат.
3. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).
Причем каждый из указанных элементов не является лишь приемом или этапом учетной работы, а имеет свою экономическую сущность. [35, с. 177]
В своей работе Киселева О.В. провела анализ работ современных ученых, которые классифицируют методы учета затрат соответствии с выявленными ими признаками, что указывает на формирование подходов к классификации методов учета затрат на производство продукции, работ или услуг. [31, с. 61]
Также Киселевой О.В. предпринята попытка упорядочить признаки классификации методов учета затрат на производство, где выявленные признаки классификации четко соответствуют основным положениям определяющим содержание соответствующего метода. [31,с. 62]
Классификация методов учета затрат:
1. по отношению к технологическому процессу (объектам учета):
- простой;
- позаказный (поиздельный);
- попередельный (попроцессный);
2. по полноте и классификации включаемых в себестоимость затрат:
- предполагает учет полных затрат;
- предполагает учет частичных затрат;
3. по отношению к прошлым затратам (контроль за затратами):
- нормируемые затраты;
- ненормируемые затраты.
Первичной считается классификация методов учета затрат по отношению к технологии производства. Но предприятия могут дополнительно организовать учет затрат и по другим признакам классификации. Например, позаказный метод учета может сочетаться с нормированным учетом затрат или с методом частичных затрат.
Попередельный метод учета затрат предполагает, что предметы труда, прежде чем превратиться в продукт труда, последовательно проходят через несколько технологически прерывных стадий обработки. [25,с. 57]
Особенностью учетной технологии попередельного метода является присутствие продублированных сумм, которые представляют собой оборот затрат на производство внутризаводской информации, появляющейся в результате особенностей учетной технологии.
Существуют также следующие классификации:
По отношению к технологическому процессу (объектам учета)
Метод учета затрат на производство
По полноте и классификации включаемых в себестоимость затрат
По отношению к прошлым затратам (контроль за затратами)
- Учет полных затрат
- Учет частичных затрат
- Учет нормируемых затрат
- Учет ненормируемых затрат
- Простой
Различают два вида попередельного метода учета затрат:
- бесполуфабрикатный;
- полуфабрикатный.
Бесполуфабрикатный метод предполагает учет затрат по каждому переделу отдельно, причем учитываются только прямые затраты. Первый передел включает в себя стоимость исходного сырья, а конечную себестоимость продукции рассчитывают путем сложения сумм затрат по всем переделам.
Затраты одного передела передаются следующему, что отражается по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет Передел 1 и кредиту счета 20 «Основное производство» Передел 2 в регистрах аналитического учета.
Полуфабрикатный метод учета затрат предполагает формирование себестоимости конечного готового продукта путем сложения себестоимости полуфабрикатов на каждой стадии обработки и последнего передела. Дублирующиеся при этом суммы затрат подлежать вычитанию при суммировании затрат по предприятию в целом, данная особенность является недостатком данного метода.