|
Элемент затрат |
МСФО |
Порядок признания затрат |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. Материальные затраты |
МСФО (IAS) 2 «Запасы» |
Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции |
|
|
2. Затраты на оплату труда |
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам« |
Если работник оказывает предприятию услуги в течение отчетного периода, предприятие должно признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги в качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой МСФО требует или разрешает включать в себестоимость актива (например МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства») |
|
|
3. Отчисления на социальные нужды |
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» |
Если работник оказал услуги предприятию в течение периода, предприятие признает взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на эти услуги…в качестве расхода, за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать данные взносы в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 16) |
|
|
4. Амортизация |
МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» |
Сумма амортизационных отчислений ОС за какой-либо период обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, переносятся в процессе производства на другие активы. В этом случае сумма амортизационного отчисления является частью себестоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Амортизация по НМА обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная амортизация составляет часть себестоимости такого другого актива и включается в его балансовую стоимость. |
|
|
5. Прочие затраты: - затраты на аренду; - проценты по займам |
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» МСФО (IAS) 17 «Аренда«, |
Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива |
2.2 Основные процедуры аудита затрат на производство
В настоящее время в Российской Федерации значительно выросла роль аудита как формы независимого финансового контроля, для производственных предприятий одним из важных предметов аудита является аудит затрат на производство.
Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 " (далее - Закон № 307-ФЗ) определяет аудит «как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».[16, с.1]
Доктор экономических наук Подольский Владимир Исакович [40, с. 17] дает несколько определений понятию аудит:
- «аудит как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и ведения бухгалтерского учета»;
- аудит как наука «представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля»;
- аудит как практика «вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По мнению В.И. Подольского методика аудита «совокупность специальных приемов, то есть конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отч?тности».
На основании показателей бухгалтерской отчетности пользователи делают выводы не только о финансовом и имущественном положении аудируемого лица, а также о результатах хозяйственной деятельности, поэтому аудитору необходимо подтвердить достоверность такой отчетности, то есть определить степень точности ее данных.
Организация аудиторской проверки начинается с подготовки, на данном этапе составляется письмо о проведении аудита и заключается договор между аудиторской организацией и аудируемым лицом.
В соответствии с федеральным стандартом №8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется. Объем полученной информации должен быть достаточен для оценки риска существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также для планирования аудита и выполнения необходимых аудиторских процедур.
Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:
- финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;
- взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.
На стадии планирования аудита разрабатывается общий план и программа аудиторской проверки, в которых аудитором устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Под существенностью понимают вероятность того, что выбранные аудитором аудиторские процедуры позволят выявить искажения в отчетности аудируемого лица.
При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.
В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, то есть уровень существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аналитические процедуры.
В общем плане предусматривают сроки проведения аудита и составляют график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.
Программа проведения аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок.
Для того чтобы сделать вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо собрать доказательства, для подтверждения выводов, сделанных аудитором в ходе проверки.
Подольский В.И. определяет аудиторские доказательства как «информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора». [40, с. 180] К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Тестирование средств внутреннего контроля означает проверки в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимают:
- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
- аналитические процедуры.
В ходе аудиторской проверки производственного предприятия проводят аудит затрат на производство.
Цель аудита учета затрат на производство - установление соответствия применяемой методики в бухгалтерском и налоговом учете нормативно-правовым актам Российской Федерации и учетной политике организации, а также проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции.
При осуществлении аудита затрат на производство необходимо решить следующие задачи:
- дать оценку правомерности выбора применяемого метода учета затрат на производство;
- оценить правильность выбора метода и базы для распределения общехозяйственных и общепроизводственных затрат;
- подтверждение достоверности принятых к учету затрат, как прямых, так и косвенных;
- подтверждение правомерности включения в себестоимость продукции произведенных затрат;
- оценка организации проведения инвентаризаций, включая инвентаризацию незавершенного производства и инвентаризацию по итогам года;
- арифметический пересчет показателей расчета себестоимости по данным сводного учета.
С целью планирования аудита затрат на производство изучают все виды производственной деятельности предприятия, специализацию, структуру, масштаб, организацию и технологию производства. А также организацию внутреннего контроля производства и затрат, с выделением сильных и слабых сторон.
Для решения этих задач Бровкиной Н.Д. предлагается использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля и оценки бухгалтерского учета. [22]
При проведении аудиторской проверки затрат на производство придерживаются в следующего порядка:
1. Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги
2. Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции
3. Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство
4. Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам
5. Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов
6. Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)
7. Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров
8. Проверка правильности исчисления себестоимости продукции
При проведении проверки используются рабочие документы аудитора, где оценивается достоверность учета, фиксируются нарушения, они включаются в отчет аудитора. По итогам проверки формируется аудиторское суждение о достоверности, информативности и надежности учета затрат на производство в организации.
2.3 Источники информации для проведения аудиторской проверки затрат на производства
Информационной базой для проведения аудита затрат на производство служат внутренние производственные документы (ведомости и карточки учета, а также документы, самостоятельные разработанные организацией), регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета), документы по проведению инвентаризации (акты, сличительные ведомости) и другие учетные документы.
Основные источники информации:
- регистры бухгалтерского учета, главная книга, журналы-ордера.
- карточки по заказам, требования,
- табеля учета рабочего времени.
- учетная политика;
- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов