Курсовая работа: Аудит качества учета затрат на производство

Использование данного метода учета затрат позволяет определить себестоимость каждого передела или технологической стадии обработки, выявить перерасход или экономию затрат и устранить причины расхождений.

Простой или однопроцессный метод учета затрат обычно применяют на предприятиях, выпускающих один или несколько видов продукции с кратким периодом технологического процесса.

В этом случае организация имеет только один объект калькуляции, поэтому все затраты имеют прямой характер, нет необходимости в косвенном отнесении издержек на себестоимость продукции.

Такие предприятия часто имеют сокращенный перечень счетов производственных затрат, иногда ограничиваются только одним счетом 20 «Основное производство» и затраты формируют по экономическим элементам. Незавершенное производство тоже, как правило, отсутствует.

Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всей суммы произведенных затрат за отчетный период на количество продукции за тот же период.

Позаказный метод производственных затрат используют на предприятиях выпускающих широкий ассортимент продукции, а также индивидуального производства.

Заказ при данном методе учета является объектом калькулирования. В качестве инструмента предварительного контроля уровня затрат необходимо использовать составление смет заказа до начала работ. Отрицательным моментом использования данного метода является то, что фактическая себестоимость заказа определяется только после завершения изготовления продукции. Поэтому при использовании данного метода учета необходим контроль за исполнением заказа, использованием материальных ресурсов, отклонением сметных цифр от фактических.

При позаказном методе оценка незавершенного производства осуществляется по фактической себестоимости, так как она представляет собой накопленную сумму затрат за предыдущие месяцы выполнения заказа.

По мнению кандидата экономических наук Сохаревой Н.А. одним из основных методов калькулирования себестоимости, применяемых в управленческом учете, является метод, известный в России как директ-костинг (direct-costing). [45,с. 164]

Сфера применения данного метода учета затрат весьма обширна. Этот метод достаточно универсален:

- может применять на предприятиях любого масштаба (больших, средних и малых);

- сочетается с другими методами учета затрат (попроцессном, попередельном, ограниченно при позаказном методе учета затрат);

- используется при любой организации системы учета как монистической, так и автономной;

- используется при разнообразных организационных структурах предприятия;

- подходит для предприятий различных видов деятельности.

Суть данного метода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически (по окончании отчетного периода) списывают в уменьшение финансового результата. [38,с. 16]

В настоящее время в системе «директ-костинг» себестоимость рассчитывается не только по прямым переменным расходам, но и с учетом прямых постоянных расходов. Таким образом, к счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

- субсчет 1 «Общепроизводственные расходы - переменные», затраты учитываемые на данном субсчете в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство»;

- субсчет 2 «Общепроизводственные расходы - постоянные», затраты учитываемые на данном субсчете по окончании отчетного периода списываются на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Вместе с тем теоретические и практические исследования организации управленческого производственного учета по методу «директ-костинг» позволяют выделить ряд проблем, которые вытекают из особенностей присущих этой системе:

- распределение расходов на постоянные и переменные не всегда предоставляется возможным.

- при использовании метода «директ-костинг» формируется только частичная производственная себестоимость, для получения полной себестоимости продукции необходимы дополнительные расчеты.

В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности используют счета III раздела «Затраты на производство»:

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 23 «Вспомогательное производство»;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- счет 28 «Брак в производстве».

Бухгалтерский учет затрат на производство включает учетные работы и процедуры, которые можно условно разделить на четыре этапа.

Первый этап бухгалтерского учета затрат заключается в формировании на основании первичных документов информации по дебету собирательно-распределительных счетов:

счет 20 «Основное производство» - формируются данные по прямым затратам на изготовление продукции;

счет 25 «Общепроизводственные расходы» - формируются данные по расходам на обслуживание и управление цехом;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» - формируются данные по расходам на общее обслуживание и управление всей организацией;

счета 28 «Брак в производстве» - формируются данные на потери и исправление брака;

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по уплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учт?нные предварительно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся на дебет счета 20 «Основное производство» или счет 90 «Продажи».

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещения, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются бухгалтерской проводкой:

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, то есть устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незаверш?нного производства остается как сальдо на конец месяца на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производства» и отражается бухгалтерской записью, в зависимости от выбранной организацией методики:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции»

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство».

В свете вышесказанного, мы видим, что правильная организация учета затрат на производство является одной из самых главных задач любого производственного предприятия. Необходимо организовать учет затрат таким образом, чтобы получить не только полную и качественную учетную информацию, а также аналитическую базу для проведения анализа затрат на производство.

2.Методика аудиторской проверки учета затрат на производства

2.1 Основные нормативные документы, регламентирующие учет и аудит затрат на производство

Основными нормативными документами, регламентирующими учет затрат на производство являются:

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ). Данный закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определяет правовой механизм регулирования бухгалтерского учета;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.02.2016);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ №33 от 06.05.1999, в котором установлены общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010) (далее - План счетов бухгалтерского учета). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;

Аудит затрат на производство может осуществляться в рамках как внешнего аудита, так и внутреннего. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Другими нормативными документами обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством Российской Федерации, и федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные уполномоченным федеральным органом, которые представлены в Таблице 2.

Таблица 2 -Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности

Также при проведении аудита используются стандарты МСФО. В таблице 3 приведен порядок признания затрат.

Таблица 2 - Порядок признания затрат в разрезе элементов согласно МСФО